為了為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理偶洋，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的貫徹落實(shí)財(cái)政部于2016年12月份印發(fā)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》袭景，并與2017年1月對(duì)規(guī)定執(zhí)行中的一些問(wèn)題進(jìn)行了解讀驱还。依據(jù)政策規(guī)定結(jié)合實(shí)際情況膊毁，對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理幾個(gè)容易忽略的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，希望對(duì)我們的工作有一定的指導(dǎo)作用绰更。
一瞧挤、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
為完成對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的核算锡宋，增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置形成一個(gè)“雙10格局”：
“應(yīng)交稅費(fèi)”科目與2006版會(huì)計(jì)科目設(shè)置發(fā)生較大變化，除“應(yīng)交增值稅”外特恬，新增9個(gè)二級(jí)科目用于核算與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)执俩。同時(shí)在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)，科目下設(shè)置10個(gè)明細(xì)三級(jí)科目癌刽。
二役首、進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理需關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣時(shí)如何處理？
1显拜、取得的增值稅專用發(fā)票需全部進(jìn)行認(rèn)證
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物衡奥、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)远荠、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)矮固，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目矮台、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等乏屯，取得增值稅專用發(fā)票，盡管進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣瘦赫，但只要拿到專用發(fā)票都需進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證辰晕。
2、做待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
之所以這樣進(jìn)行賬務(wù)處理确虱，是讓我們的每一步留有痕跡含友，當(dāng)我們買的商品、資產(chǎn)或勞務(wù)改變用途校辩，可以用于抵扣時(shí)窘问，利于我們將該部分進(jìn)項(xiàng)稅按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)回再進(jìn)行抵扣。
二宜咒、暫估入庫(kù)是否需要預(yù)估進(jìn)項(xiàng)稅額惠赫？
已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí)，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額故黑。一般納稅人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)儿咱、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理场晶。預(yù)估負(fù)債部分應(yīng)包含稅款部分混埠。舉個(gè)例子：
通過(guò)上面的舉例，我們可以看到诗轻，暫估入庫(kù)是一件非常麻煩的事情钳宪，如果后續(xù)賬務(wù)處理不及時(shí)，對(duì)我們的核算準(zhǔn)確性影響較大。在存在銷售行為的情況下吏颖，在沒(méi)有取得貨物發(fā)票搔体，而暫估營(yíng)業(yè)成本存在不能作為稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增的可能侦高，這樣的業(yè)務(wù)會(huì)使企業(yè)同時(shí)面臨較高納稅風(fēng)險(xiǎn)嫉柴。
三厌杜、承擔(dān)代扣代繳義務(wù)
（1）承擔(dān)哪些稅種的代扣代繳義務(wù)
1奉呛、增值稅：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的夯尽，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人
2瞧壮、企業(yè)所得稅：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匙握，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)咆槽、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的圈纺，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅秦忿。
3、對(duì)于城建稅和教育費(fèi)附加目前是對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)所征收蛾娶，對(duì)境外公司不需代扣代繳城建稅和教育費(fèi)附加灯谣。
舉個(gè)例子：
需要我們注意的是：
第一，代扣代繳增值稅作為一個(gè)單獨(dú)的二級(jí)科目進(jìn)行核算蛔琅，而代扣代繳的企業(yè)所得稅仍在“所得稅”科目中核算胎许；
第二，代扣代繳的發(fā)票必須由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開罗售，不能在企業(yè)自己的發(fā)票系統(tǒng)中開具辜窑；
第三，與在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外機(jī)構(gòu)簽訂合同時(shí)寨躁，一定要明確是否包含稅款穆碎，同時(shí)要明確代繳稅款的收取時(shí)間和方式，否則公司將承擔(dān)較大的資金壓力和稅收風(fēng)險(xiǎn)职恳。
