今天是初六了，明天就要上班了窖维。大年初四便從老家回到了南京的家里榆综，本想著回到南京后，在舒適的家中在認(rèn)真把合并財務(wù)報表最后二節(jié)復(fù)習(xí)完铸史。

結(jié)果正因?yàn)樘孢m了鼻疮，初四請同事來家里做客，一起吹了半天牛琳轿。初五自己又躺在床上美美的休息了一天判沟。在老家，雖然上網(wǎng)條件差崭篡，卻可以幾乎一天的時間全用在復(fù)習(xí)上挪哄。想到此，內(nèi)心中負(fù)罪感滿滿琉闪。

合并財務(wù)報表的復(fù)習(xí)筆記已經(jīng)連著寫到了第7篇迹炼，可見這章的知識點(diǎn)之多。細(xì)想颠毙，注意點(diǎn)還真得很多斯入。雖說是在合并報表層面編制調(diào)整與抵消分錄而已拿霉。但在編制過程中需要對之前的章節(jié)中資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范非常熟悉，基礎(chǔ)知識要牢固咱扣。

會計(jì)這門課主要是在講確認(rèn)、記錄涵防、計(jì)量與列報的知識闹伪。合并財務(wù)報表屬于列報，但需需要熟悉各資產(chǎn)在個別報表中確認(rèn)與計(jì)量的細(xì)節(jié)壮池，合并財務(wù)報表本身就是在列報偏瓤，且這種列報是站在整體的角度來列報，需要我們擁有全局觀椰憋，既熟悉個別報表厅克，又熟悉整體的實(shí)質(zhì)。

合并財務(wù)報表與個別報表中長投章節(jié)聯(lián)系非常緊密橙依，與企業(yè)合并章節(jié)結(jié)合的非常緊密证舟。

合并財務(wù)報表中因?yàn)楣蓹?quán)比例發(fā)生變動而導(dǎo)致的變化也會影響合并報表的處理，特別是股權(quán)比例變動導(dǎo)致控制權(quán)發(fā)生變動時窗骑。在合并報表層面需要我們對合并報表層面的處理原則了熟于心女责。

無非是只要控制權(quán)沒有發(fā)生變更，我們在合并報表層面應(yīng)該保持商譽(yù)不變创译，應(yīng)該保持合并報表層面對個別報表的長投經(jīng)調(diào)整后與被合并對象的所有者權(quán)益享有的份額一致抵知。這是自然的，若合并報表層面被調(diào)整的長投賬面價值與被合并對象所有者權(quán)益所享有的份額金額不一致软族，必然會導(dǎo)致商譽(yù)發(fā)生變化刷喜。

在合并報表層面，若控制權(quán)未發(fā)生變化的股權(quán)變動立砸，我們遵循權(quán)益結(jié)合法來處理掖疮。在合并報表層面經(jīng)調(diào)整的長投與股權(quán)變動的對價間的差額一律計(jì)入資本公積。

若控制權(quán)發(fā)生變更仰禽，不管是初始控制而納入合并還是失去控制不再納入合并范疇氮墨，我們對控制前還是控制后的資產(chǎn)都應(yīng)該在合并報表層面按公允價值進(jìn)行計(jì)量。只是若合并前或合并后的資產(chǎn)在個別報表中若是劃為金融資產(chǎn)來核算吐葵，在個別報表中本身就屬于公允計(jì)量规揪，所以合并報表層面不再調(diào)整。若合并前或合并后的資產(chǎn)在個別報表中屬于長投權(quán)益法核算温峭，則在合并報表層面一定要調(diào)整到公允來計(jì)量猛铅。視同個別報表中權(quán)益法核算的長投賣了，或失去控制后在個別報表中的長投列為權(quán)益法核算時凤藏，視同為賣了重新按公允買回來的方式來計(jì)量奸忽。

因控制權(quán)發(fā)生變更時堕伪，個別報表中長投的處理與合并報表中對于個別報表中長投的處理差異還是比較大的。合并報表只認(rèn)公允栗菜，不管是之前劃分為金融資產(chǎn)還是長投權(quán)益法來核算欠雌。個別報表的處理遵循金融資產(chǎn)與長投準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)范。

以上是對前一節(jié)內(nèi)容的復(fù)習(xí)疙筹。若對你有幫助富俄，可以點(diǎn)擊以下藍(lán)色字體查看更為詳細(xì)的理解過程。相信我的困惑與解惑的過程可以加速你的復(fù)習(xí)進(jìn)程而咆。也可以關(guān)注我公眾號（成長痕跡）來獲得更多前期文章霍比。

合并財務(wù)報表(1)??合并財務(wù)報表(2)??合并財務(wù)報表(3)

合并財務(wù)報表(4)??合并財務(wù)報表(5)??合并財務(wù)報表(6)

本篇文章主要講述合并報表層面所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理。

在個別報表層面理解所得稅暴备，理解暫時性差異概念時都很不容易悠瞬。合并報表層面還涉及所得稅的處理？

是的涯捻。為什么合并報表還涉及所得稅的處理呢浅妆。合并報表核算對象只是虛擬的核算對象，個別報表可以核算的經(jīng)營實(shí)體啊汰瘫。

所得稅狂打，特別是遞延所得稅會計(jì)只是規(guī)范的稅法對資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)上的按準(zhǔn)則規(guī)范的賬面價值間的差異處理問題。而不區(qū)分是個別報表還是合并報表混弥。所以合并報表同樣會存在遞延所得稅的合并處理問題趴乡。

那合并報表層面的遞延所得稅與個別報表中遞延所得稅處理的差異與聯(lián)系在什么地方呢。

聯(lián)系與共同點(diǎn)在于不管是合并報表層面還是個別報表層面蝗拿，遞延所得稅都是將資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的稅法上的賬面價值晾捏，也可以稱為計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行比較，若兩者間存在差異哀托，且這種差異符合計(jì)量準(zhǔn)則條件時惦辛，一定會被報表中確認(rèn)與列示。

不管是合并報表層面還是個別報表層面仓手，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化胖齐。這是一定的，要不然稅收的收付就會存在不確定性嗽冒。而稅法在被設(shè)計(jì)的初衷一定是最大化的保證稅收核算的穩(wěn)定性呀伙。

區(qū)別在于個別報表層面的遞延所得稅只是將資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與個別報表層面資產(chǎn)按會計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價值來計(jì)量。合并報表層面的資產(chǎn)的賬面價值本質(zhì)上是要抵消內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤來反映添坊。即合并報表層面要從整體上來看待某項(xiàng)具體資產(chǎn)的賬面價值剿另。

所以合并報表層面的遞延所得稅與個別報表層面的遞延所得稅差異一定來源于內(nèi)部交易產(chǎn)生。若合并主體間未發(fā)生內(nèi)部交易，則個別報表中對某項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅根本就應(yīng)該納入合并雨女，不需要在合并報表層面進(jìn)行調(diào)整谚攒，沒有對個別報表的調(diào)整也就自然不涉及合并報表編制調(diào)整與抵消分錄的問題。

所以合并報表層面涉及遞延所得稅問題一定來源于合并主體間發(fā)生了資產(chǎn)的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)氛堕。

所以分析合并報表層面遞延所得稅問題馏臭，自然需要分析可能存在的內(nèi)部交易抵消問題。

首先來看內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消導(dǎo)致合并報表層面遞延所得稅的處理讼稚。

若合并主體內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收應(yīng)付位喂，并且個別報表中對該項(xiàng)應(yīng)收計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備時，因?yàn)楹喜蟊韺用嬉呀?jīng)將內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)全額抵消乱灵，自然需要將個別報表層面對內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全額抵消。因?yàn)槠ぶ淮嫫叱澹珜⒛韪健?/p>

因?yàn)樵趥€別報表中確認(rèn)了債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備痛倚，自然會導(dǎo)致個別報表中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)的賬面價值存在差異，個別報表層面自然會產(chǎn)生遞延所得稅的計(jì)量問題澜躺。

便是合并主體間的債權(quán)與債務(wù)在合并報表層面已經(jīng)全額抵消了蝉稳。所以在合并報表層面自然又會涉及對個別報表中的壞賬準(zhǔn)備悉數(shù)抵消回沖，又會涉及對個別報表層面的遞延所得稅的回沖問題掘鄙。

總結(jié)下耘戚，在合并報表層面只要抵消了合并主體間的債權(quán)與債務(wù)時，自然需要抵消個別報表中對內(nèi)部債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備操漠，自然需要全額抵消個別報表層面的遞延所得稅收津。合并報表層面的處理更像是消除個別報表中因該內(nèi)部債權(quán)產(chǎn)生的所有業(yè)務(wù)。

因?yàn)楹喜蟊韺用娴倪f延所得稅處理全是因合并主體間內(nèi)部交易產(chǎn)生浊伙，上面我們講述了內(nèi)部交易產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)抵消問題帶來的合并報表層面所得稅的處理撞秋，下面我們再來講第二種內(nèi)部交易抵消帶來的所得稅處理問題。即內(nèi)部交易存貨相關(guān)的所得稅會計(jì)的合并處理嚣鄙。

內(nèi)部交易存貨相關(guān)的所得稅會計(jì)的合并處理又根據(jù)個別報表是否計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備分為兩種不同的處理情況吻贿。

若個別報表中對內(nèi)部交易形成的庫存存貨未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時，根據(jù)確認(rèn)遞延所得稅依據(jù)的暫時性差異確認(rèn)規(guī)范哑子，合并報表中因內(nèi)部交易形成的庫存存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)等于購買方的入賬價值舅列，即銷貨方的售價。而合并報表層面庫存存貨的賬面價值卻是銷貨方的原始購入價卧蜓。這樣合并報表層面的因內(nèi)部交易產(chǎn)生的暫時性差異正好就是內(nèi)部銷售產(chǎn)生的利潤帐要，當(dāng)然更具體的說，是內(nèi)部交易庫存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤烦却。

即內(nèi)部交易存貨相關(guān)的所得稅會計(jì)的合并報表層面確認(rèn)的遞延所得稅的暫時性差異是庫存存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤宠叼。

這種情況較為簡單。我們再來看第二種情況，假使個別報表中對內(nèi)部交易形成的庫存存貨計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備時該如何處理冒冬。

首先伸蚯，我們需要明確一個問題，即只要發(fā)生內(nèi)部交易存貨简烤，合并報表層面一定會確認(rèn)遞延所得稅剂邮。你想通是為什么了嗎，因?yàn)楦鶕?jù)遞延所得稅的確認(rèn)計(jì)量規(guī)范横侦，內(nèi)部交易存貨在合并報表層面一定存在暫時性差異問題挥萌。且這種暫時性差異符合確認(rèn)計(jì)量規(guī)范。

只不過若個別報表中若對該庫存存貨計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備時枉侧，我們的處理會相對較為復(fù)雜許多引瀑。復(fù)雜在哪里呢。

我們首先需要在合并報表層面消除對該內(nèi)部交易存貨在個別報表層面確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備榨馁。且要以庫存存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤為限來消除憨栽。為什么。

因?yàn)閭€別報表中不超過未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的跌價準(zhǔn)備從合并報表層面翼虫，從合并實(shí)體來看屑柔，根本不應(yīng)該對該部分計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。只有超過未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤部分從合并整體來看才應(yīng)該得以確認(rèn)珍剑。因此我們知道只要內(nèi)部交易存貨業(yè)務(wù)存在掸宛，就一定會涉及遞延所得稅問題。且只要個別報表對該內(nèi)部交易形成的庫存存貨計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備在合并報表層面就一定會存在會跌價準(zhǔn)備回沖問題招拙。

這種回沖一定要以庫存存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤為限唧瘾。且回沖時一定要注意個別報表中是否對內(nèi)部交易形成的庫存存貨部分實(shí)現(xiàn)了部分銷售而結(jié)轉(zhuǎn)的問題，若存在别凤，一定要一并回沖劈愚。這是很多考生極容易忘記的點(diǎn)。

回沖完了個別報表中的壞賬準(zhǔn)備闻妓，當(dāng)然以內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為限來回沖菌羽。

我們接下來該處理的就是以所得稅的定義來確認(rèn)合并報表層面暫時性差異問題。

根據(jù)暫時性差異的定義確定資產(chǎn)負(fù)債表日合并報表層面應(yīng)列報的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額由缆，然后根據(jù)個別報表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額注祖，兩者之差即是合并報表層面應(yīng)調(diào)整或抵消的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

這是在合并報表層面確認(rèn)合并報表當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債金額的方法均唉。這里一定要注意是晨，當(dāng)期確定金額是通過尋找差額來確定的。而差額是合并報表在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)列示金額與個別報表中已列示金額的差來確定的舔箭。要注意比較對象罩缴，是與個別報表中金額比較蚊逢，而不是與合并報表遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債期初金額來比較，我們很容易慣性思考箫章。

因?yàn)楹喜蟊韺用娴倪f延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)一定是源于合并主體間的內(nèi)部交易行為烙荷。我們上面分別講述了債權(quán)與債務(wù)的內(nèi)部抵消，分別講述了內(nèi)部交易存貨的抵消檬寂。我們接下來再講一種內(nèi)部交易固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵消處理终抽。

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的處理在考試時一般不是重點(diǎn)。若內(nèi)部交易固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)涉及個別報表計(jì)提減值準(zhǔn)備時桶至，同樣如同內(nèi)部交易存貨的處理一樣復(fù)雜昼伴，但這會使考試類同。若考這種復(fù)雜化的處理镣屹，考題中一般是通過存貨來考查圃郊，因?yàn)榇尕涍€可以涉及部分結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的情況，而內(nèi)部交易固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)卻不涉及女蜈。所以最復(fù)雜的是內(nèi)部交易存貨的情況描沟。

所以內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的相關(guān)所得稅會計(jì)合并抵銷處理只涉及個別報表中不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。

當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)個別報表中不涉及固定資產(chǎn)減值處理時鞭光，根據(jù)遞延所得稅的定義，該種情況下的暫時性差異與內(nèi)部交易存貨個別報表中不涉及存貨跌價準(zhǔn)備時的處理情況一致泞遗。

合并報表層面的暫時性差異等于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤惰许。注意這里的未實(shí)現(xiàn)利潤與內(nèi)部交易存貨的區(qū)別在于，內(nèi)部交易的存貨在個別報表不涉及存貨跌價準(zhǔn)備時史辙，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤在每期是一致的汹买，發(fā)生變化是通過庫存存貨繼續(xù)對外銷售來波動。而內(nèi)部交易固定資產(chǎn)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤卻是通過后續(xù)的折舊來實(shí)現(xiàn)的聊倔。后續(xù)的折舊相對于固定資產(chǎn)算是利潤的實(shí)現(xiàn)晦毙。從而影響暫時性差異的確認(rèn)。

下一篇文章我們將講述合并現(xiàn)金流量表的編制相關(guān)問題耙蔑。