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前文提要：
第5話：我們可以通過了解客戶的具體流程業(yè)務况脆，來判斷某種業(yè)務流程有關的會計科目出現(xiàn)錯報的風險大小
我們回到瑞美小組長給大家開會的場景驻粟。
“這次的客戶（指被審計單位）恭垦，它是某某制造行業(yè)的，沒有特殊行業(yè)要求格嗅。再次強調番挺，它是執(zhí)行企業(yè)會計準則的，我拿到了他們提供的報表屯掖，他們今年的（營業(yè)）收入是XXXXXX萬元玄柏，我們定制的重要性水平是YYYYY萬元。它在A贴铜、B地有子公司粪摘，我們小組除了在他們母公司這里執(zhí)行審計，還要再組2個小組去這2個地方進行審計绍坝。這家客戶會有美元交易徘意，期末也有美元，要注意它的折算方式轩褐。我們今年是第三年對這個客戶進行審計了椎咧，以往經(jīng)驗來看還算比較配合。但是今年他們的總經(jīng)理換人了，可能行事風格都會有變化勤讽。你們先瀏覽去年流程底稿蟋座，在進行流程訪談的時候看看流程是不是有變化。這個項目進場以后每天下班前脚牍，大家都把自己手頭的底稿發(fā)給我向臀，我來檢查。銀行和往來詢證函回函情況诸狭，在發(fā)函后1周后開始向我匯報回函情況券膀。”
瑞美小組長開會的時候說了這么多驯遇，給大家布置了任務三娩。這個給組員開會的內容就可以簡單地看做瑞美小組長已經(jīng)正式開始審計前做了一個簡單的總體審計策略，并告訴她的策略給了組員妹懒，為組員的工作作出了指導雀监。我們可以拆解來看看：
①“它是執(zhí)行企業(yè)會計準則的≌；＃”——編制擬審計的財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎会前；
②“它是某某制造行業(yè)的，沒有特殊行業(yè)要求匾竿⊥咭耍”——是否存在特定行業(yè)的報告要求；
③“它在A岭妖、B地有子公司临庇，我們小組除了在他們母公司這里執(zhí)行審計，還要再組2個小組去這2個地方進行審計昵慌〖俣幔”——預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點斋攀；母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質已卷；
④“這家客戶會有美元交易，期末也有美元淳蔼，要注意它的折算方式侧蘸。”——外幣折算鹉梨；
⑤“我們今年是第三年對這個客戶進行審計了讳癌，以往經(jīng)驗來看還算比較配合〈嬖恚”——對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據(jù)的）的預期晌坤；
⑥“今年他們的總經(jīng)理換人了，可能行事風格都會有變化∨菡蹋”——影響被審計單位經(jīng)營的關鍵人員變化；
⑦“這個項目進場以后每天下班前猜憎，大家都把自己手頭的底稿發(fā)給我娩怎，我來檢查。銀行和往來詢證函回函情況胰柑，在發(fā)函后1周后開始向我匯報回函情況截亦。”——如何管理柬讨、指導監(jiān)督審計資源崩瓤。
上面這一段瑞美小組長給組員開會的內容里面，就涵蓋了瑞美小組長的部分總體審計策略踩官。從上面的內容却桶，我們可以窺見總體審計策略里面包括了：審計范圍，報告目標蔗牡、時間安排及所需溝通颖系，審計方向及審計資源（第二章 第二節(jié) 總體審計策略）。
開會只是講一個框架當然遠遠不夠辩越。瑞美小組長又給自己的組員發(fā)布了一個科目安排表嘁扼。以下是工作安排表的節(jié)選。實際工作時黔攒，除了具體的會計科目趁啸，業(yè)務流程了解、控制測試以及其他項目底稿也會分配給組員們完成督惰。而分配工作有時并不會形成文件不傅，而僅僅是口頭的。下表僅僅是為了方便展示做出的書面示例赏胚。
雖然瑞美出發(fā)前就基于以往年度了解到的情況和被審計單位提供的報表震肮，進行了一個初步的錯報風險評估和重要性水平設定，做好了一個總體審計計劃和具體審計計劃留拾。但是隨著項目的推進戳晌，可能會發(fā)現(xiàn)新的問題，這個時候痴柔，瑞美小組長可能會根據(jù)變化修改總體審計計劃和具體審計計劃沦偎，并且會在修改后的計劃告訴給組員們。
這個時候，可能就有人要繼續(xù)舉手問瑞美小組長了：“什么是重要性水平豪嚎？”
我們學會計的時候搔驼，有講過會計信息質量要求中有重要性一條。說的就是企業(yè)記賬時侈询，能反映企業(yè)的當前重要的資產(chǎn)負債的情況舌涨、經(jīng)營的狀況和現(xiàn)金流量等信息。如果你是文具店扔字，你買一批打算用于出售的筆囊嘉，就應當作為存貨，并做好存貨的進出庫記錄革为；但是如果是一支自用的筆扭粱，在買入的時候直接放入管理費用，也無傷大雅震檩。這就是會計方面的重要性琢蛤。
審計的重要性和會計上的重要性很類似，但審計的重要性主要是針對錯報（第二章 第三節(jié) 重要性）而言抛虏。錯報可以粗略地明顯微小錯報虐块，非重大錯報，重大錯報嘉蕾。錯報是客觀存在的贺奠，無論我們審計師發(fā)現(xiàn)錯報，不發(fā)現(xiàn)錯報错忱，錯報都存在在那里儡率。他們可能是企業(yè)故意制造出來了，也可能是無意中形成的以清。而發(fā)現(xiàn)的錯報并不意味全部被發(fā)現(xiàn)的錯報都要進行調整儿普。而重要性，是判斷是否非調整不可的一條判斷條件掷倔。而重要性主要講究2條規(guī)則：①錯報的性質眉孩；②錯報的金額大小（規(guī)模）勒葱。
錯報浪汪，是指某一財務報表項目的金額、分類凛虽、列報或披露死遭，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類凯旋、列報或披露之間存在的差異呀潭；或根據(jù)注冊會計師的判斷钉迷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額钠署、分類糠聪、列報或披露做出的必要調整。
——《2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材 審計》第二章 第三節(jié) 重要性
首先谐鼎，我們來講錯報的性質舰蟆。一般來說，重大錯報一旦被我們審計師發(fā)現(xiàn)该面，我們都會更加積極地要求企業(yè)進行更正夭苗。在有限的人力物力條件下信卡，審計師如何快速識別出重大錯報呢隔缀？那我們就要根據(jù)我們做風險評估時了解到的流程判斷財務報表科目中哪些有可能存在重大錯報風險。通俗點理解傍菇，就是判斷企業(yè)在哪些報表項目產(chǎn)生會影響報表使用者判斷的錯賬猾瘸。
重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次兩種。
財務報表層次錯報（風險）通俗來說就是一個錯報可能會牽扯到財務報表的很多項目丢习，錯報修正以后牵触，整個報表可能變得面目全非了。
認定層次的錯報（風險）影響相對狹窄咐低，只會對某個科目揽思，甚至某個科目的某些認定（如完整性、準確性）有錯報風險见擦。
除了2種常規(guī)（重大）錯報風險以外钉汗，就如我在第（2）點所說的，我們還要考慮諸如舞弊等特別風險鲤屡。這些特別風險有的可以通過執(zhí)行實質性程序來降低審計風險损痰，但是有的卻不能。這個時候我們可能要考慮依賴內部控制流程有效性酒来、信息技術應用控制（第五章 第二節(jié)）
識別重大錯報風險和非重大錯報風險這些牛鬼蛇神以后卢未，那我們就要想辦法逐個應對他們了（第八章 風險應對）。教材在第八章第一節(jié)就告訴了我們一個宏觀的工作指導：①我們審計師要保持職業(yè)懷疑堰汉；②在審計隊伍中指派更有經(jīng)驗或具備特殊技能的審計人員辽社，或利用專家工作。也就是說最好不要全部派生手去進行審計翘鸭，要么就是派一個在這個行業(yè)審計非常熟悉的審計員爹袁，要么組里最好有以前參與過這個項目知道情況的審計員（在連續(xù)審計的情形下）。③提供更多的督導矮固。經(jīng)驗比較豐富的人員失息，要對其他成員提供更詳細譬淳、更經(jīng)常、更及時的知道和監(jiān)督并加強項目質量復核盹兢。所以如果你已經(jīng)是高級員工了邻梆，你是應該指導你的小朋友（注：指級別較低的審計員或審計助理）和復核他們的底稿，而不是只是把任務分派下去就完事了哦绎秒。④在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素浦妄。⑤對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改见芹。
增加審計程序不可預見性剂娄，是為了避免審計結果有人為的干涉，主要假設是假設審計單位舞弊造假玄呛，但百密一疏阅懦，如果增加不可預見性，就會使被審計單位露出馬腳的機會增加徘铝。關于如何增加審計程序不可預見性耳胎，審計教材有比較詳細的描述，相信朋友們都能夠看懂惕它，因此不在此贅述怕午。
第二，金額的大小是我們判斷重要性的標準淹魄。而瑞美開會中提到的重要性水平郁惜，主要針對的就是這個金額。打個比方甲锡，假設你不存在其他財產(chǎn)兆蕉，情景一：你兜里原本有1,000塊現(xiàn)金，你花掉了其中500塊去買衣服搔体；情景二：你兜里原本有100,000塊現(xiàn)金恨樟，你花掉了500塊去買衣服。那么哪一種情況讓你更容易覺得自己開銷大疚俱？
一般來說都是情況①更容易覺得自己開銷大吧劝术。因為在情景一你原本的現(xiàn)金只有1,000塊，500塊占其中的50%呆奕；而情景二除非你是吝嗇鬼葛朗臺养晋，正常情況下更有可能是覺得不關痛癢，因為500塊占情景二持有的現(xiàn)金的0.50%梁钾。
這里就體現(xiàn)了重要性（Materiality）绳泉。對于只有1,000塊的你，500塊很重要姆泻，但對于有100,000的你零酪，500塊就變得沒那么重要了冒嫡。對于企業(yè)來說也是一樣的，一個萬億元資產(chǎn)（或收入）規(guī)模的企業(yè)四苇，即使是幾十萬元的錯報孝凌，對報表使用者也產(chǎn)生不了多大的不良影響。而一個只有幾十萬的企業(yè)月腋，發(fā)生了幾萬元的錯報蟀架，就很可能會對它的盈利情況和資產(chǎn)負債情況產(chǎn)生重大影響。
在審計的時候也是這樣榆骚。對于不同規(guī)模的企業(yè)片拍，就要用不同的重要性水平來衡量錯報。
一般而言妓肢，重要性水平是根據(jù)被審計單位的情況捌省，選擇一個基準并確認一個百分比進行確認的（第二章 第三節(jié) 重要性）。
選擇某個基準來確定的重要性水平职恳，只是我們的一個計劃的重要性水平所禀，而我們實際重要性水平又要在這個基礎上打個折扣方面，這個折扣后的重要性水平就是我們的實際執(zhí)行的重要性水平（Performance Materiality）放钦。除了計劃的重要性水平，審計師為什么還要搞一個實際執(zhí)行的重要性水平呢恭金？
我們再回到剛才生活情境二操禀，那個有100,000的你，花掉了500塊横腿，并不覺得對自己生活有多大影響颓屑。但是如果后面在沒有其他收入的情況下，你又不知不覺地花掉了150個500呢耿焊？單一個500塊對有100,000的你是小數(shù)揪惦，但是151個500累計起來看起來就不是小數(shù)字了。而這151個500塊到底用在哪里了罗侯，或許我們并不能完完全全地回憶起來他們花到哪了器腋。
在企業(yè)錯報，由于時間钩杰、查閱權力纫塌、組員專業(yè)水平等等限制，審計師往往不能發(fā)現(xiàn)全部的錯報讲弄，所以存在發(fā)現(xiàn)的錯報低于（計劃的）重要性水平措左，但是實際存在的錯報累計起來會超出重要性水平的可能；有的錯報金額可能本身不能產(chǎn)生多大的影響避除，但是多個錯報金額累計起來怎披，最終可能也會對報表使用者使用報表產(chǎn)生不良的影響（想想你花掉了151個500塊胸嘁，兜里只剩下24,500塊，和一開頭有100,000塊能一樣嗎凉逛？）缴渊，所以我們要比計劃的重要性水平，設定一個更低的重要性水平作為我們在實際執(zhí)行審計時的重要性水平鱼炒。而這個折扣的比例通常為50%~75%（教材觀點）衔沼，而這個折扣到底定多少，由注冊會計師根據(jù)被審計單位的情況昔瞧，結合自身判斷進行決定指蚁。
針對同樣規(guī)模的被審計單位來說，重要性水平越低自晰，通常意味著在實質性程序中實施更多的細節(jié)測試凝化；在低重要性水平時，當發(fā)現(xiàn)錯報酬荞，審計師會更積極地要求被審計單位進行調整搓劫。同樣是發(fā)現(xiàn)一個1,000元的錯報，重要性水平為500元時審計師會更加積極地和強烈地要求被審計單位進行審計調整混巧，而重要性水平為100,000元時枪向，審計師則不一定會要求被審計單位進行調整。
除了實際執(zhí)行的重要性水平咧党，審計師們還會為審計項目設定一個比實際執(zhí)行的重要性還要小的值作為明顯微小錯報（值）秘蛔。這些明顯微小錯報在不涉及性質問題時，低于該金額的錯報視為明顯微小的錯報傍衡，可以不進行累積深员。
注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄設定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小蛙埂。
——《中國注冊會計師審計準則第1251號——評價審計過程中識別的錯報》
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下集預告：第7話 實質性審計程序之總論
