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本文為中級財務(wù)會計學(xué)的課堂筆記桶雀，由于筆記內(nèi)容較多，在排版輸入時未免有不正確的地方烟阐，還望各位讀者指正钠四！

• 本文更新于2018年7月2日

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目錄

• 會計相關(guān)名詞解釋
• 第一章：財務(wù)會計總論
• 第二章：貨幣資金及應(yīng)收項目
• 第三章：存貨
• 第四章：固定資產(chǎn)
• 第五章：無形資產(chǎn)
• 第六章：投資性房地產(chǎn)
• 第七章：金融資產(chǎn)（買股票美尸、債券的核算）
• 第八章：長期股權(quán)投資與企業(yè)合并
• 第九章：負(fù)債
• 第十章：所有者權(quán)益
• 第十一章：收入捣染、費用和利潤
• 第十二章：財務(wù)會計報告

會計相關(guān)名詞解釋

• 確定 → x = 100%
• 基本確定 → 95% ≤ x < 100%
• 很可能 → 50% ≤ x < 95%
• 可能 → 5% ≤ x < 50%
• 極小可能 → x < 5%
• 賬面原值 = 歷史成本
• 賬面余額 = 期末余額 = 某賬戶的賬面實際余額 = 賬戶結(jié)余的金額
• 賬面凈值 = 賬面原值 - 累計折舊
• 賬面價值 = 賬面原值 - 累計折舊 - 減值準(zhǔn)備

關(guān)于更多的會計名詞解釋骄瓣，請看《會計科目名詞解釋》。

第一章：財務(wù)會計總論

第一節(jié)：會計概述

會計的定義

會計是以貨幣 為主要計量單位耍攘，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作榕栏。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況蕾各、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量扒磁，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

會計的作用

1. 提供決策有用的信息式曲，提高企業(yè)透明度妨托，規(guī)范企業(yè)行為
2. 加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益吝羞，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
3. 考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況

會計基本假設(shè)

1. 會計主體假設(shè)
2. 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
3. 會計分期假設(shè)
4. 貨幣計量假設(shè)

會計信息質(zhì)量要求

1. 可靠性
2. 相關(guān)性
3. 可理解性
4. 可比性
5. 實質(zhì)重于形式
6. 重要性
7. 謹(jǐn)慎性
8. 及時性

資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

• 資產(chǎn)的定義：

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的兰伤、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源钧排。

• 資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

• 負(fù)債的定義：

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的敦腔、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

• 負(fù)債的確認(rèn)條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)
②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計量

所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

• 所有者權(quán)益的定義：

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后恨溜，由所有者享有的剩余權(quán)益符衔。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

• 所有者權(quán)益的確認(rèn)：

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素糟袁，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)柏腻。

收入的確認(rèn)及其確認(rèn)條件

• 收入的定義：

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的系吭、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的五嫂、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

• 收入的確認(rèn)條件：

①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)
②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果是會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)載的減少
③經(jīng)濟(jì)利益流入額能夠可靠計量

費用的定義及其確認(rèn)條件

• 費用的定義：

費用是指企業(yè)在日晨铣撸活動中發(fā)生的沃缘、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出则吟。

• 費用的確認(rèn)條件：

①是與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)
②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加
③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計量

利潤的定義及其確認(rèn)條件

• 利潤的定義：

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)驗成果槐臀。

• 利潤的確定條件：

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)、其金額的確定也主要取決于收入氓仲、費用水慨、利得和損失金額的計量得糜。

會計要素計量屬性

1. 歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本晰洒，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金或者其他等價物朝抖。

2. 重置成本

重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件谍珊，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額治宣。

3. 可變凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中砌滞，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金侮邀、費用后的凈值。

4. 現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值贝润，是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性绊茧。

5. 公允價值

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中打掘，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需要支付的價格按傅。

• 中級財務(wù)會計是會計學(xué)科體系中的一門專業(yè)會計

企業(yè)會計與非企業(yè)會計的主要區(qū)別

1. 會計主體的性質(zhì)不同

• 企業(yè)會計：以營利為目的的企業(yè)組織
• 非企業(yè)會計：以非營利為目的政府及事業(yè)單位

2. 會計核算的目的不同

• 企業(yè)會計：正確確認(rèn)和計量收入、費用胧卤，并計算利潤
• 非企業(yè)會計：核算預(yù)算收唯绍、支，反映預(yù)算完成情況

財務(wù)會計與管理會計的主要區(qū)別

1. 服務(wù)對象不同

• 財務(wù)會計：對外
• 管理會計：對內(nèi)

2. 會計工作約束的依據(jù)不同

• 財務(wù)會計：統(tǒng)一規(guī)則
• 管理會計：無統(tǒng)一規(guī)則

3. 會計信息的時態(tài)不同

• 財務(wù)會計：反映過去和現(xiàn)在枝誊、定期核算
• 管理會計：預(yù)測未來和控制現(xiàn)在况芒、根據(jù)需要分析

4. 提供信息的時間不同

• 財務(wù)會計：定期
• 管理會計：根據(jù)需要

5. 會計程序和方法不同

• 財務(wù)會計：核算方法
• 管理會計：預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本叶撒、量本利分析绝骚、變動成本、責(zé)任會計等方法

中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計的主要區(qū)別

1. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同

• 中級財務(wù)會計：反映特定會計主體的一 般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)祠够。
• 高級財務(wù)會計：反映新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的特殊業(yè)務(wù)压汪。

2. 會計假設(shè)的限定范圍不同

• 中級財務(wù)會計：限定在四項假設(shè)的范圍內(nèi)。
• 高級財務(wù)會計：沒有限定在四項假設(shè)的范圍內(nèi)古瓤。

歸納：中級財務(wù)會計特點

1. 核算監(jiān)督的內(nèi)容是屬于特定會計主體（企業(yè)）的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)止剖；
2. 所依據(jù)的理論是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論。
3. 所運用的方法是傳統(tǒng)的會計方法落君。

第二節(jié)：財務(wù)會計規(guī)范

• 目的：約束會計行為

財務(wù)會計規(guī)范體系

• 大陸法系（我國）：由政府控制的國家會計委員會制定統(tǒng)一的會計制度穿香。
• 英美法系：由民間會計職業(yè)團(tuán)體制定，并得到政府（證券交易委員會）支持或認(rèn)可绎速。如：國際會計準(zhǔn)則委員會

第三節(jié)：財務(wù)會計目標(biāo)

• 信息使用者對會計信息的要求：財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）皮获、經(jīng)營成果（利潤表）、現(xiàn)金流量
• 外部使用者：投資人纹冤、債權(quán)人洒宝、宏觀管理部門购公、社會公眾等
• 內(nèi)部信息使用者： 企業(yè)管理當(dāng)局、有關(guān)職能部門雁歌、單位職工等
• 財務(wù)會計的目的：滿足有關(guān)利害關(guān)系人的需要

第四節(jié)：財務(wù)會計工作內(nèi)容

會計確認(rèn)

• 六要素：資產(chǎn)宏浩、負(fù)債、所有者權(quán)益将宪、收入、費用橡庞、利潤
• 概念：將某一會計項目作為某一會計要素正式地記入賬冊较坛，進(jìn)而在期末正式列入財務(wù)報表的過程。

確認(rèn)要解決的三個問題：

1. 發(fā)生某一項目是否應(yīng)該記入賬冊
2. 應(yīng)作為什么要素入賬
3. 應(yīng)在何時入賬

會計計量

• 概念：對應(yīng)予記錄的會計對象加以衡量計算扒最，以確定其金額的處理過程丑勤。
  計量要解決的問題——計量模式的選擇。

會計記錄（分錄吧趣、憑證法竞、賬本）：

指將經(jīng)過確認(rèn)、計量的項目强挫，運用復(fù)式記賬方法在賬冊中登記的過程岔霸。

會計報告：

指編制財務(wù)報表，對外輸出會計信息的過程

第二章：貨幣資金及應(yīng)收項目

第一節(jié)：貨幣資金

• 庫存現(xiàn)金
• 銀行存款
• 其他貨幣資金

銀行存款賬戶分類

1. 基本存款賬戶：日常收支俯渤、只能在一間銀行開呆细、只能開一個賬戶、存取現(xiàn)金（銀行存款科目）
2. 一般存款賬戶：用于存放借款和存放下級單位繳款八匠、只存不取、銀行轉(zhuǎn)賬、可開多個賬戶（銀行存款科目）
3. 專用存款賬戶：用于存放財政撥款威兜、可開多個賬戶涨共、存現(xiàn)金（有時候可以取現(xiàn)金）（銀行存款科目）
4. 臨時存款賬戶：用于存放外地存款、賬戶生命值 ≤ 2年抡四、可開多個賬戶柜蜈、存取現(xiàn)金（其他貨幣資金科目）

庫存現(xiàn)金管理規(guī)定

1. 庫存現(xiàn)金限額規(guī)定（一般企業(yè)為3-5天零星開支、偏遠(yuǎn)地區(qū)企業(yè)為15天零星開支）
2. 現(xiàn)金開支范圍
   ①支付給個人（無限額）：工資指巡、差旅費
   ②單位款項：轉(zhuǎn)賬金額 ≤ 1000元
3. 不允許：“坐支銷貨款（坐支現(xiàn)金）”跨释、“白條頂庫”、“多頭開戶”厌处、設(shè)“小金庫”等

現(xiàn)金的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理

• 現(xiàn)金日記賬：出納鳖谈、逐日逐筆，日清日結(jié)
• 現(xiàn)金總賬：會計

銀行存款的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理

• 銀行存款日記賬：出納阔涉、逐日逐筆缆娃，日清月結(jié)捷绒、銀行對賬單不能是出納去拿
• 銀行存款總賬：會計

現(xiàn)金盈余、短缺業(yè)務(wù)

• 現(xiàn)金盤盈（盈余）：
  ①收付差錯贯要、找到原因（其他應(yīng)付款）
  ②找不到原因（營業(yè)外收入）
• 現(xiàn)金盤虧（短缺）：
  ①收付差錯（其他應(yīng)收款）
  ②出納挪用（其他應(yīng)收款）
  ③找不到原因（管理費用）

銀行結(jié)算方式

• 國內(nèi)8種結(jié)算方式分別是：銀行匯票暖侨、銀行本票、商業(yè)匯票崇渗、支票字逗、匯兌、委托收款宅广、托收承付葫掉、信用卡
• 國際1種結(jié)算方式是：信用證

1. 銀行匯票（銀行開、省外用可用）

• 收付款跟狱、簽發(fā)之日起一個月有效俭厚、屬于其他貨幣資金科目

2. 銀行本票（銀行開、省內(nèi)用可用）

• 收付款驶臊、簽發(fā)之日起兩個月有效挪挤、屬于其他貨幣資金科目

3. 商業(yè)匯票（省內(nèi)外可用、收付雙方開关翎、屬于應(yīng)收(付)票據(jù)科目）

• 商業(yè)承兌匯票（付款人為承兌人）：簽發(fā)之日起6個月有效扛门、到期才能換錢（10天內(nèi)）
• 銀行承兌匯票（銀行為承兌人）：銀行有可能幫付款方代付款

4. 支票（在省內(nèi)用為主）

• 屬于銀行存款科目、付款方出納開纵寝，付款方會計蓋財務(wù)專用章尖飞、簽發(fā)之日起10天有效

  
  

票據(jù)結(jié)算總結(jié)

• 票據(jù)包括：銀行匯票、銀行本票店雅、商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）政基、支票

1. 簽發(fā)日期要大寫（eg：貳零壹捌年叁月零伍日）

2. 票據(jù)允許轉(zhuǎn)讓（背書）

3. 匯兌（省內(nèi)外可用、銀行存款科目）

• 付款人委托銀行把錢給收款人（匯兌單）
• 分為電匯（銀行）和信匯（郵政局）

6. 委托收款（省內(nèi)外可用闹啦、應(yīng)收賬款科目）

• 收款人委托銀行收錢（不保證收到錢）

7. 托收承付（跨省交易可用沮明、應(yīng)付(收)賬款科目）：相當(dāng)于委托收款 + 匯兌

• 銀行保證收款人收到錢，目前只適合國有企業(yè)窍奋、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體性質(zhì)工業(yè)企業(yè)荐健、供銷社企業(yè)（收付雙方都是才行）
• 交易額要一萬元以上才行、賒銷琳袄、代銷江场、寄銷不行
• 驗單付款（3天之內(nèi)）、驗貨付款（10天之內(nèi)）

8. 信用卡（省內(nèi)外可用窖逗、其他貨幣資金科目）

• 單位用的信用卡：不能取現(xiàn)址否、要先存錢、不能透支

其他貨幣資金總結(jié)

• 其他貨幣資金包括：銀行匯票存款碎紊、銀行本票存款佑附、信用卡存款樊诺、存出投資款（交易性金融資產(chǎn)）、外埠存款（臨時存款）

• 核算：——其他貨幣資金——“明細(xì)賬”

• 取得時：

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款
　　貸：銀行存款等（簽發(fā)額）
　　主營業(yè)務(wù)收入（收款額）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

• 使用時：

借：原材料等（實際成本）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款（總和）

• 結(jié)清時：

①若簽發(fā)額 > 使用額

借：銀行存款
　　貸：其他貨幣資金——銀行存款匯票（差額）

②若簽發(fā)額 < 使用額

借：其他貨幣資金——銀行存款匯票（差額）
　　貸：銀行存款

第二節(jié)：應(yīng)收票據(jù)（指的是商業(yè)匯票的收款人）

不帶息應(yīng)收票據(jù)承兌

• 收到商業(yè)匯票（買產(chǎn)品）

借：應(yīng)收票據(jù)
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

• 票據(jù)到期音同，收回款項

借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收票據(jù)

• 商業(yè)匯票承兌词爬，對方無力付款

借：應(yīng)收賬款
　　貸：應(yīng)收票據(jù)

帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

• 收到商業(yè)匯票（賣產(chǎn)品）

借：應(yīng)收票據(jù)
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

• 利息處理 → 6.30（半年報）、12.31（年報）→ 面值 × 期限 × 票面利率

借：應(yīng)收票據(jù)
　　貸：財務(wù)費用

• 票據(jù)到期权均，收回票款

借：銀行存款（總和）
　　貸：應(yīng)收票據(jù)（面值 + 已計利息）
　　　　財務(wù)費用（未計利息）

• 商業(yè)匯票承兌顿膨，對方無力付款

借：應(yīng)收賬款（總和）
　　貸：應(yīng)收票據(jù)（面值 + 已計利息）
　　　　財務(wù)費用（未計利息）

• 貼現(xiàn)：將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行
• 貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息叽赊。
  貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)到期值 × 貼現(xiàn)利率 × 貼現(xiàn)期
• 票據(jù)的到期值 = 票據(jù)的面值 ×（ 1 + 票據(jù)利率）× 票據(jù)期限
• 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日 → 到期日的實際天數(shù)

• 貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款恋沃。
  貼現(xiàn)凈額 = 票據(jù)到期值- 貼現(xiàn)利息
• eg：100萬 → 3月5日 → 票據(jù)期限6個月 → 9月5日到期 → 票據(jù)利率6%，4月20日取蛇尚，貼現(xiàn)利率8%

到期值：100 ×（ 1 + 6% ）×（6 ÷ 12）= 103（萬元）

貼現(xiàn)利息：103 ×（138 ÷ 360）× 8% = 3.16（萬元）
貼現(xiàn)凈額：103 - 3.16 = 99.84（萬元）

申請貼現(xiàn)的會計核算

1. 商業(yè)承兌匯票（附追索權(quán)）

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）
　　財務(wù)費用（無息票據(jù)或票據(jù)利息 ＜ 貼現(xiàn)利息）
　　貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的賬面數(shù)100萬）
　　　　財務(wù)費用（票據(jù)利息 ＞ 貼現(xiàn)利息）

• 到期付款人付了

借：短期借款
　　貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面數(shù)100萬）

• 到期付款人未付

借：短期借款
　　貸：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)的賬面數(shù)100萬）
借：應(yīng)收賬款
　　貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面數(shù)100萬）

2. 銀行承兌匯票

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）
　　財務(wù)費用（無息票據(jù)芽唇、票據(jù)利息 ＜ 貼現(xiàn)利息）
　　貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面數(shù)100萬）
　　　　財務(wù)費用（票據(jù)利息 ＞ 貼現(xiàn)利息）

第三節(jié)：應(yīng)收賬款及票據(jù)

• 應(yīng)收賬款：憑合同收的款項（eg：勞務(wù)款顾画、貨款取劫、代墊運雜費）
  注意：

①其他應(yīng)收款：費用款（差旅費）、墊付保險費

②銷售費用：支付銷售產(chǎn)品的自負(fù)運雜費

應(yīng)收賬款計價

• 商業(yè)折扣（凈價法）：
  5%（團(tuán)購研侣、批發(fā)）谱邪；不做賬，減去后再做賬（影響應(yīng)收賬款）
  eg：原價100萬 → 商業(yè)折扣后95萬 → 增值稅為95 × 16%（萬元）
• 現(xiàn)金折扣（總價法）：
  2/10天庶诡、1/20天惦银、no/30天（早日收款給予的優(yōu)惠）
• eg：甲 → 乙 → 100萬、增值稅稅率16% → 現(xiàn)金折扣“2/10天末誓、n/30天” → 折扣時不考慮增值稅

賒銷：

借：應(yīng)收賬款 116
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16

第9天收錢：

借：銀行存款 114
　　財務(wù)費用 2（100 × 2%）
　　貸：應(yīng)收賬款 116

壞賬及壞賬損失

1. 應(yīng)收賬款超過三年收不回來扯俱、債務(wù)人破產(chǎn)、債務(wù)人出現(xiàn)資金問題
2. 收不回來的其他應(yīng)收款喇澡、預(yù)付賬款等
3. 賬務(wù)處理：根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”（借增貸減）的時間不同分為直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

• 直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理：
  ①確認(rèn)壞賬損失
  ②收回已確認(rèn)的壞賬損失
  優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單迅栅。
  缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費用晴玖、 配比原則读存、 謹(jǐn)慎原則。

• 備抵法的賬務(wù)處理：

→ 增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”（備抵賬戶呕屎，貸增借減）

• “壞賬準(zhǔn)備”計提數(shù)（實提數(shù)）= 年末“應(yīng)收賬款”余額 × 計提比率 - “壞賬準(zhǔn)備”貸方余額

①核算：

借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：壞賬準(zhǔn)備（實提數(shù)）

——若沖減让簿，則分錄相反

②發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備
　　貸：應(yīng)收賬款等（發(fā)生數(shù)）

③收回已核銷壞賬時：

借：應(yīng)收賬款等
　　貸：壞賬準(zhǔn)備（收回數(shù)）

同時：

借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收賬款

或：

借：銀行存款
　　貸：壞賬準(zhǔn)備（收回數(shù)）

• eg：例:某企業(yè)2014年開始計提壞賬準(zhǔn)備，提取比例為10%秀睛；該年末應(yīng)收賬款余額為140萬元尔当；2015年發(fā)生壞賬5萬，該年末應(yīng)收賬款余額為180萬元蹂安；該企業(yè)2016年收回已確認(rèn)壞賬3萬元居凶，該年末應(yīng)收賬款余額為120萬元虫给。

2014年：140 × 10% - 0 = 14（萬元）
2015年：14 - 5 = 9（萬元）
實提數(shù)：180 × 10% - 9 = 9（萬元）
余額：9 + 9 = 18（萬元）
2016年：18 + 3 = 21（萬元）
實提數(shù)：120 × 10% - 21 = -9（萬元）
余額：21 - 9 = 12（萬元）

第三章：存貨

第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和初始計量

存貨的性質(zhì)和確認(rèn)條件

• 存貨的概念：存貨，是指企業(yè)在日诚辣蹋活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品抹估、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料弄兜、物料等药蜻。

存貨的目的

• 以備出售：持有產(chǎn)成品、商品替饿、生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品
• 以備耗用：材料语泽、物料等
• 最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征

存貨的分類

1. 原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料视卢、外購半成品（外購件）踱卵、修理用備件（備品備件）、包裝材料据过、燃料等惋砂。（建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料不屬于存貨）

2. 在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品、已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品绳锅。（生產(chǎn)成本的余額西饵、工程施工等等）

3. 半成品：指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品鳞芙，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品眷柔。（汽車的已完工的零部件等）

4. 產(chǎn)成品（完工的產(chǎn)品）：指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。（驗收入庫的代制品和代修品視同產(chǎn)成品）

5. 商品（完工的產(chǎn)品）：指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品

6. 包裝物：包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器（瓶子义郑、箱子、罐子鞠评、壇子等等），其范圍包括：
   ①生產(chǎn)中作為產(chǎn)品組成部分的包裝物丙笋，作“生產(chǎn)成本”谢澈。
   ②隨同商品出售不單獨計價的包裝物，作“銷售費用”御板。
   ③隨同商品出售要單獨計價的包裝物锥忿，作“其他業(yè)務(wù)支出”
   ④出租或出借給購買單位使用的包裝物分別作“其他業(yè)務(wù)支出”與“銷售費用”。

7. 低值易耗品（不能作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品）：工具（簡單辦公工具（幾百塊的）怠肋、勞動產(chǎn)品（手套）……）敬鬓、替換設(shè)備（小型發(fā)電機）

8. 委托代銷商品

9. 委托加工物資

• 說明：工程物資（修房子→固定資產(chǎn)）、特準(zhǔn)儲備和專項儲備（其他（非）流動資產(chǎn)）等不屬于企業(yè)的存貨。

• 會計上有兩種包裝物不作為包裝物核算：
  ①各種包裝用的材料钉答，包括紙础芍、繩、鐵絲等数尿，作為原材料核算仑性；
  ②企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于儲存和保管產(chǎn)品或商品而不用于隨同產(chǎn)品或商品出售、出租和出借的包裝物右蹦，則分別記入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算诊杆。

存貨的確認(rèn)條件

• 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
• 該存貨的成本能夠可靠地計量

存貨的初始成本（歷史成本）

1. 外購存貨的成本（采購成本）

• 指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括以下費用
  ①購買價款：買價
  ②相關(guān)稅費

  
  
  
  

  ③采購費用：運輸費（市外）何陆、裝卸費晨汹、保險費、包裝費贷盲、入庫前的挑選成本

• 市內(nèi)的運輸費記入“管理費用”科目

2. 加工成本：

• 加工取得存貨的成本
  ①直接人工（直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬）
  ②制造費用（企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用）

3. 其他成本

• 其他方式取得存貨的成本
  ①特定的設(shè)計費和保管費
  ②生產(chǎn)周期一年以上的存貨未完工前的借款利息

• 投資者投入存貨的成本：投資合同或協(xié)議約定的價值（價值公允的情況下）或者是公允評估價（合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下）

• 通過非貨幣性資產(chǎn)交換淘这、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨成本：
  = 換出資產(chǎn)賬面價值/公允價 － 可抵扣的進(jìn)項稅額 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費

• 接受捐贈存貨成本：
  ①提供憑據(jù)：標(biāo)明金額 + 相關(guān)稅費
  ②未提供憑據(jù)：按同類或類似存貨市場估計金額 + 相關(guān)稅費

• 盤盈存貨成本：實際盤點的數(shù)量 × 單價（重置成本）巩剖，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算并沖減當(dāng)期“管理費用”

• 注意：存貨成本不包括：
  ①非正常消耗的直接材料铝穷、直接人工和制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益球及，作“營業(yè)外支出” 氧骤。
  ②倉儲費用：指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲費用呻疹，應(yīng)計入當(dāng)期損益吃引，作“管理費用”。但在生產(chǎn)中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本刽锤。
  ③其他不能歸屬于存貨的費用镊尺。

• eg：特別強調(diào)運輸途中的合理損耗。
  如：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)并思，2004年4月購入A材料1000公斤庐氮，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為4800元宋彼，該批從材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗弄砍，實際監(jiān)收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元输涕，該批入庫A材料的實際總成本為( )元音婶。
  A、29700元
  B莱坎、29997元
  C衣式、30300元
  D、35400元
  答案：C

第二節(jié)：原材料的核算（實際成本法）

原材料的購入（實際成本法）

1. 單料同到并入庫

借：原材料
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

2. 單到料未到

①收到單據(jù)時：

借：在途物資
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款

②收到材料時：

借：原材料
　　貸：在途物資

3. 料到單未到

①本月末:

借：原材料 1000
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 1000

②下月初:

紅字沖銷法
借：原材料 <font color="red">1000</font>
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 <font color="red">1000</font>

③實際收到時：

借：原材料 1200
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）192
　　貸：銀行存款等 1008

4. 發(fā)出時 ——根據(jù)用途（領(lǐng)用部門）的不同

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品用）
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（輔助車間用：供電、供水碴卧、機修的車間）
　　制造費用（車間共同用）
　　管理費用（廠部用）
　　銷售費用（銷售部門用）
　　在建工程（工程用）
　　貸：原材料——XX材料（按先進(jìn)先出等方法計算成本）

原材料的發(fā)出（實際成本法）

1. 個別計價法（珠寶弱卡、名畫等貴重物品）
   亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法住册、分批實際法婶博。

• 作法：假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致

• 優(yōu)缺范
  ①優(yōu)點：分?jǐn)偘l(fā)貨與結(jié)貨的成本較準(zhǔn)確合理。
  ②缺點：需對發(fā)貨與結(jié)貨逐批辯認(rèn)所屬收入批次荧飞，工作量大凡蜻。
  ③范圍：不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨垢箕。

2. 先進(jìn)先出法

• 優(yōu)缺范
  ①優(yōu)點：不能隨意選擇存貨計價方法以調(diào)整當(dāng)期利潤划栓。
  ②缺點：工作量較大；漲價高估當(dāng)期利潤與期末存貨条获，跌價低估
  ③范圍：受物價影響較小忠荞、存貨收發(fā)不太頻繁的存貨。

• eg：
  8月1日帅掘，購入1000件委煤，10元/件
  8月5日，購入800件修档，11元/件
  8月12日碧绞，支出1200件
  8月18日，購入500件吱窝，12元/件
  8月25日讥邻，支出900件
  問：8月25日支出的成本價？
  答：600 × 11 + 300 × 12 = 10,200（元）

3. （月末一次）加權(quán)平均法

• 優(yōu)缺范
  ①優(yōu)點：月末一次平均院峡，較簡便兴使；平均化的分?jǐn)偡椒膳懦飪r漲跌影響而折中。
  ②缺點：不能隨時反映發(fā)出與結(jié)存存貨的單價與金額照激，不便管理发魄。
  ③范圍：存貨收發(fā)比較頻繁、單位價值不高的存貨俩垃。

• eg：
  8月1日励幼，購入1000件，10元/件
  8月5日口柳，購入800件苹粟，11元/件
  8月12日，支出1200件
  8月18日啄清，購入500件六水，12元/件
  8月25日俺孙，支出900件
  問：8月25日支出的成本價？
  答：
  加權(quán)單價：（1000 × 10 + 800 × 11 + 500 × 12）÷（1000 + 800 + 500）= 10.78（元/件）
  發(fā)出成本：900 × 10.78 = 9,702（元）

4. 移動加權(quán)平均法

• 特點：收貨一次算單價掷贾；發(fā)貨一次算成本睛榄。

• 優(yōu)缺范
  ①優(yōu)點： 能及時反映存貨的發(fā)出與結(jié)存；計算的單位成本想帅、發(fā)出與結(jié)存成本較為客觀场靴。
  ②缺點：計算工作量較大。
  ③范圍：不適用于存貨收發(fā)較頻繁的企業(yè)港准。

• eg：
  8月1日旨剥，購入1000件，10元/件
  8月5日浅缸，購入800件轨帜，11元/件
  8月12日，支出1200件
  8月18日衩椒，購入500件蚌父，12元/件
  8月25日，支出900件
  問：8月25日支出的成本價毛萌？
  答：
  8月5日加權(quán)單價：（1000 × 10 + 800 × 11）÷（1000 + 800）= 10.44（元/件）
  8月12日發(fā)出成本：1200 × 10.44 = 12,528（元）
  8月18日加權(quán)單價：（600 × 10.44 + 500 × 12）÷（600 + 500）= 11.15（元/件）

第三節(jié)：原材料的核算（計劃成本法）

• 計劃成本法：存貨的收入苟弛、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)成本差異科目阁将，登記膏秫、分?jǐn)偂雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額做盅，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本缤削。

• “材料成本差異”（資產(chǎn)類、調(diào)整類科目）

原材料的購入（計劃成本法）

1. 錢貨兩清&先付款后收料

月中：

借：材料采購（實際成本）（實際成本法中為“原材料”/“在途物資”）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款（總和）

月末：

①做兩筆分錄

借：原材料——XX材料（計劃成本）
　　貸：材料采購

同時結(jié)轉(zhuǎn)差異言蛇，購進(jìn)時若為超支差異僻他，則：

借：材料成本差異（超支額）
　　貸：材料采購

購進(jìn)時若為節(jié)約差異宵距，分錄相反腊尚。

借：材料采購
　　貸：材料成本差異（節(jié)約額）

②做一筆分錄

借：原材料（計劃成本）
　　材料成本差異（超支差異）
　　貸：材料采購（實際成本）
　　 材料成本差異（節(jié)約差異）

2. 先收料，后付款

①本月末:

借：原材料 1000
　　貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)—暫估應(yīng)付賬款 1000

②下月初:

借：原材料 <font color="red">1000</font>
　　貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 <font color="red">1000</font>

③實際收到時：

借：原材料 1200
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）192
　　貸：銀行存款等 1008

原材料的發(fā)出（計劃成本法）

• 材料成本差異率計算方法

• 月末時：計算材料成本差異率

若為超支（余額在借方）满哪，本月差異為正
若為節(jié)約（余額在貸方）蕉斜，本月差異為負(fù)

本月計劃成本不包括“先收料火诸，后付款”的材料成本

• 發(fā)出時：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用
　　貸：原材料（計劃成本）

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約成本差異：

借：材料成本差異（節(jié)約差異 ＝ 發(fā)出材料的計劃成本 × 材料成本差異率）
　　貸：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支成本差異：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用
　　貸：材料成本差異（超支差異 ＝ 發(fā)出材料的計劃成本 × 材料成本差異率）

• 例：某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2001年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為300萬元, 本月收入材料計劃成本為700萬元;月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元叮阅，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元;本月發(fā)出材料計劃成本為800萬元。本月結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元粉渠。
  A漏策、197.6
  B、202.4
  C、201.6
  D志群、198.4
  答案：D

  
  

第四節(jié)：其它存貨發(fā)出的計量

包裝物

1. 包裝物的范圍——用于產(chǎn)品生產(chǎn)的着绷、隨同產(chǎn)品出售的、出租或出借的包裝物锌云。
2. 具體核算——“周轉(zhuǎn)材料”科目

• 取得：同原材料處理

• 發(fā)出：

A荠医、生產(chǎn)領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
借或貸：材料成本差異（計劃成本法）

B、隨同產(chǎn)品銷售——單獨計價&出租包裝物：

銷售&出租：

借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
借或貸：材料成本差異（計劃成本法）

B桑涎、隨同產(chǎn)品銷售——不單獨計價&出借：

成本：

借：銷售費用
　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
借或貸：材料成本差異（計劃成本法）

低值易耗品

1. 范圍——用具彬向、工具攻冷、替換設(shè)備娃胆、勞保用品
2. 核算——“周轉(zhuǎn)材料”

• 取得：同原材料

• 發(fā)出（領(lǐng)用）：

A、一次攤銷法——領(lǐng)用時等曼，全部攤銷其價值缕棵。

借：XX費用
　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品
借或貸：材料成本差異（計劃成本法）

B、五五攤銷法——領(lǐng)用時攤銷其價值一半涉兽，報廢時再攤銷剩余的一半招驴。

委托加工物資（拿給別人加工）

1. 成本構(gòu)成 = 發(fā)出加工材料成本 + 加工費 + 稅金 + 往返運雜費
2. 具體核算——“委托加工物資”（資產(chǎn)類）

A：發(fā)出加工材料

借：委托加工物資（總和或差額）（實際成本）
　　貸：原材料（材料成本）
借或貸：材料成本差異（計劃成本法）（加工材料差異）

B：支付加工費與稅金（ 稅金——增值稅、消費稅）

• 增值稅——加工費 X 增值稅率

C1：收回加工物資：
銷售&修建廠房枷畏、辦公樓等：“應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項稅額）”
自用&修建職工宿舍等：“委托加工物資”當(dāng)作成本

• 消費稅
  有同類品：同類品售價（不含增值稅）× 消費稅稅率
  無同類品：組成計稅價格 × 消費稅稅率
  組成計稅價格 = （發(fā)出加工材料成本 + 加工費）÷ （1 - 消費稅率）

C2：收回加工物資：
繼續(xù)加工——“應(yīng)交稅金——消費稅”借方（避免重復(fù)繳稅）
直接出售——“委托加工物資”借方

• eg：委托加工物資——直接出售

借：委托加工物資（加工費 + 消費稅）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款（總和）

D：支付往返運雜費

借：委托加工物資
　　貸：銀行存款等（支付額）

E：收回加工物資

借：原材料等（總和）
　　庫存商品（總和）
　　貸：委托加工物資（實際成本）
借或貸：材料成本差異（計劃成本法）（差異額）

庫存商品

1. 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

借：庫存商品——XX產(chǎn)品（完工成本）
　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（XX產(chǎn)品）

2. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫存商品——XX產(chǎn)品（銷售成本）

• 商業(yè)企業(yè)發(fā)出商品的計價方法除先進(jìn)先出法以外别厘，還可以用毛利率法、進(jìn)銷差價法等等

存貨清查

1. 盤盈（實際 > 賬面）

• 發(fā)現(xiàn)時：

借：原材料等
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈額）

• 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈額）
　　貸：管理費用

2. 盤虧（實際 < 賬面）

• 發(fā)現(xiàn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧額）
　　貸：原材料等

• 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：其他應(yīng)收款——XX單位（責(zé)任人賠償）
　　原材料（殘料入庫）
　　營業(yè)外支出（自然災(zāi)害拥诡、意外事故）
　　管理費用（其他原因）
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧額）

第五節(jié)：存貨的期末計量

• 期末存貨的計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日触趴，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計量。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益渴肉。

可變現(xiàn)凈值：是指在日橙吲常活動中存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

存貨成本：是指期末存貨的實際成本仇祭。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法披蕉、售價金額核算法等簡化核算方法則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實際成本 。

可變現(xiàn)凈值的確定方法

1. 直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值 = 預(yù)計售價 - 估計銷售稅費

2. 需要經(jīng)過加工的存貨

可變現(xiàn)凈值 = 預(yù)計售價 - 至完工估計加工成本 - 估計銷售稅費

其中：預(yù)計售價以一般銷售價格為準(zhǔn)乌奇。如果存貨已為銷售合同預(yù)定没讲，則約定數(shù)量內(nèi)的存貨以合同價格為準(zhǔn)。

存貨跌價準(zhǔn)備的核算

1. 成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較

成本＞可變現(xiàn)凈值礁苗，計提跌價準(zhǔn)備
成本＜可變現(xiàn)凈值爬凑，不計提跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備（金額計算同壞賬準(zhǔn)備）

2. 轉(zhuǎn)回

價值回升，反向轉(zhuǎn)回试伙，但以存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限嘁信。

借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：資產(chǎn)減值損失

（對于加工的存貨于样，如果本身減值，但生產(chǎn)出的產(chǎn)品并未減值潘靖，則不計提存貨跌價準(zhǔn)備百宇。）

存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

• 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備來調(diào)整“主營業(yè)成本”科目

• 因債務(wù)重組非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理

• 按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備

• 例：資料:假定A公司20X5年12月31日庫存W型機器12臺秘豹，成本（不含增值稅）為372萬元携御，單位成本為31萬元。
  20X5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定既绕，20X6年1月20日啄刹，A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺，每臺預(yù)計費用0.1萬元凄贩。

答：
可變現(xiàn)凈值 = 12 × （30 - 0.1）= 358.8（萬元）
減值 = 372萬元 - 358.8萬元 = 13.2（萬元）
應(yīng)該確認(rèn)的減值 = 13.2萬元 - 已經(jīng)確認(rèn)的減值（設(shè)為0）= 13.2（萬元）
如果該機器成本為350萬元誓军，不計提減值準(zhǔn)備

• 例2： 甲公司期末原材料的賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸疲扎。該原材料專用于生產(chǎn)與已公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品昵时。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺不含稅售價為15萬元椒丧。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元壹甥。估計銷售Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元。期末市場上該原材料每噸售價為9萬元壶熏，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費2萬元句柠。期末原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。
  A.178
  B. 83
  C.99
  D.204
  答案：D
  15 × 20 - 95 - 1 = 204

第四章：固定資產(chǎn)

• 相關(guān)資料：『財會2016年22號（《增值稅會計處理》）』

• 分類

• 2007年以后的土地
  拿來賣的：先做無形資產(chǎn)棒假，再轉(zhuǎn)入開發(fā)成本
  當(dāng)辦公樓的：修房子的錢作固定資產(chǎn)溯职，土地作無形資產(chǎn)

關(guān)于土地使用權(quán)

• 自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)與地上建筑物分開計算成本帽哑，土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)進(jìn)行核算谜酒。但下列情況除外：

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑成本
②企業(yè)外購的房屋建筑物妻枕，應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（如公允價值比例）對土地使用權(quán)和地上建筑物之間的價值進(jìn)行分配僻族，確實無法合理分配的應(yīng)全部按照固定資產(chǎn)處理
③企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的是佳头，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)鹰贵。

固定資產(chǎn)的定義

1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)康嘉、出租或經(jīng)營管理而持有的。（不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物籽前，這屬于投資性房地產(chǎn)）
2. 使用壽命超過一個會計年度亭珍。
3. 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)
4. 價值在5,000元以上

固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）
2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

固定資產(chǎn)的初始計量（確定固定資產(chǎn)的取得成本）

• 取得成本包括企業(yè)為構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的的一切合理的敷钾、必要的支出。

固定資產(chǎn)的計價方法

• 賬面原值 = 歷史成本
• 賬面余額 = 期末余額 = 某賬戶的賬面實際余額 = 賬戶結(jié)余的金額
• 賬面凈值 = 賬面原值 - 累計折舊
• 賬面價值 = 賬面原值 - 累計折舊 - 減值準(zhǔn)備

外購固定資產(chǎn)的成本

• 包括購買價款肄梨、相關(guān)稅費（增值稅阻荒、消費稅、關(guān)稅）众羡、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費侨赡、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費粱侣、采購費用等羊壹。

1. 不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（買價 + 相關(guān)稅費）
　　應(yīng)交稅費——增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款/其他應(yīng)付款/應(yīng)付票據(jù)（總和）

• 注意：購入房屋，增值稅須分兩年抵扣

①購入房屋時：

借：固定資產(chǎn)（實際成本）
　　應(yīng)交稅費——增值稅（進(jìn)項稅額）（增值稅 × 60%）
　　應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額（增值稅 × 40%）
　　貸：銀行存款/其他應(yīng)付款/應(yīng)付票據(jù)（總和）

②12個月后再做一筆分錄：

借： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額（增值稅 × 40%）

2. 需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程——XX設(shè)備（買價 + 稅費 + 安裝費等）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款/其他應(yīng)付款/應(yīng)付票據(jù)

領(lǐng)用本公司原材料齐婴、支付安裝工人工資等費用

借：在建工程——XX設(shè)備
　　貸：原材料
　　　　應(yīng)付職工薪酬

安裝完后

借：固定資產(chǎn)
　　貸：在建工程——XX設(shè)備

• 注意：購入房屋油猫，增值稅須分兩年抵扣（見“不需要安裝的固定資產(chǎn)”）

3. 一筆購入多項未單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)——按公允價值之比進(jìn)行分配

借：固定資產(chǎn)——A
　　固定資產(chǎn)——B
　　固定資產(chǎn)——C
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款/其他應(yīng)付款/應(yīng)付票據(jù)

• eg：A（500萬）+ B（300萬）+ C（400萬）= 1000萬
  A → 1000 ×（500 ÷ 1200 × 100%）= a
  B → 1000 ×（300 ÷ 1200 × 100%）= b
  C → 1000 - a - b = c

4. 存在棄置費的固定資產(chǎn)（核電站、鉆井）

• eg：某石油公司購買一套鉆井設(shè)備柠偶，購買價格6億元情妖，棄置時的費用預(yù)計5億，設(shè)備適用10年诱担，按照現(xiàn)行市場利率確認(rèn)的折現(xiàn)額為4億元毡证。

（億元）
借：固定資產(chǎn) 10
　　貸：銀行存款 6
　　　　預(yù)計負(fù)債 4

每期確認(rèn)折現(xiàn)利息(設(shè)為1,000萬元，按照實際利率法確認(rèn)計算)

（萬元）
借：財務(wù)費用 1,000
　　貸：預(yù)計負(fù)債 1,000

5. 分期（3年及以上）付款購買固定資產(chǎn)（具有融資性質(zhì)購買固定資產(chǎn)）

• 購買價款超過正常信用條件蔫仙、延期支付情竹，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與各期付款額的現(xiàn)值之和之間的差額匀哄，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷秦效，并按借款費用的原則處理。
• 固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值涎嚼，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定阱州。
• 未確認(rèn)融資費用：是指由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偅ㄘ?fù)債類科目，長期應(yīng)付款的備抵賬戶法梯，借增貸減）
• 攤余成本：
  “攤”：攤掉了利息調(diào)整的金額
  “余”：剩下的金額
  “攤余成本”：攤掉利息調(diào)整之后剩下的債券金額
  知乎：攤余成本究竟怎么理解苔货？
  百度百科：攤余成本
• 現(xiàn)值：現(xiàn)在的價值（本金）
• 終值：本金 + 利息
• 折現(xiàn)率：反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期支付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率
• 現(xiàn)值計算公式

①未來金額 × 現(xiàn)值系數(shù)
②

• 實際利率法計算利息 = 攤余成本 × 期限 × 實際利率

• eg：舉例:分期付款購買固定資產(chǎn)

資料1：假定A公司2017年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到立哑。購貨合同約定夜惭，N型機器的總價款為1,000萬元，分3年支付, 2017年12月31日支付500萬元铛绰，2018年12月31日支付300萬元诈茧，2019年12月31日支付200萬元。

資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%

第一步捂掰，計算總價款的現(xiàn)值=
500 ÷ （1 + 6%） + 300 ÷ （1 + 6%）^2 + 200 ÷ （1 + 6%）^3
= 471.70 + 267.00 + 167.92
= 906.62（萬元）
第二步敢会，確定總價款與現(xiàn)值的差額
1,000 - 906.62 = 93.38 (萬元)
第三步曾沈，編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62
　　未確認(rèn)融資費用 93.38
　　貸：長期應(yīng)付款 1 000

2017年12月31日分錄

借：長期應(yīng)付款 500
　　貸：銀行存款 500

實際利率法計算利息：（1000 - 93.38）× 1 × 6% = 54.4（萬）

借：財務(wù)費用 54.4
　　貸：未確認(rèn)融資費用 54.4

2018年12月31日分錄

借：長期應(yīng)付款 300
　　貸：銀行存款 300

1000 - 500 = 500（萬元）
93.38 - 54.4 = 38.98（萬元）
實際利率法計算利息：（500 - 38.98）× 1 × 6% = 27.6612（萬元）

借：財務(wù)費用 27.6612
　　貸：未確定融資費用 27.6612

2018年12月31日分錄

借：長期應(yīng)付款 200
　　貸：銀行存款 200

剩下的利息為：93.38 - 54.4 - 27.6612 = 11.3188（萬元）

借：財務(wù)費用 11.3188
　　貸：未確定融資費用 11.3188

自行建造固定資產(chǎn)

1. 自營建造

①購買工程物資

借：工程物資（買價 + 其他稅費）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（增值稅 × 60%）
　　應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額（增值稅 × 40%）
　　貸：銀行存款（總和）

②工程領(lǐng)用物資

借：在建工程（總和）
　　貸：工程物資（實際成本）

借：在建工程（總和）
　　貸：原材料（實際成本）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

關(guān)于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”：資產(chǎn)用作員工福利則要寫，不準(zhǔn)抵稅鸥昏；修建廠房塞俱、辦公樓則不用寫，可抵稅。

借：在建工程（總和）
　　貸：庫存商品（實際成本）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

關(guān)于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”：資產(chǎn)用作員工福利則要寫，不準(zhǔn)抵稅厨内；修建廠房、辦公樓則不用寫唯蝶，可抵稅。

③發(fā)生其他費用

借：在建工程
　　貸：銀行存款
　　　　應(yīng)付職工薪酬等（費用額）

④工程完成時

借：固定資產(chǎn)
　　貸：在建工程（在建工程的總和）

• 注意：

①工程完工后剩余的工程物資旅敷，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料生棍，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的媳谁，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料涂滴。如：

借：原材料
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：工程物資

②建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損晴音，減去殘料價值以及保險公司柔纵、過失人等賠償后的凈損失，記入所建工程項目的成本

2. 出包建造

①預(yù)付工程款時

借：在建工程
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款（預(yù)付款）

②工程完工時

借：固定資產(chǎn)
　　貸：在建工程（在建工程的總和）

固定資產(chǎn)盤盈

• 盤盈的固定資產(chǎn)锤躁，作為前期差錯處理搁料，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算系羞。
• 以前年度損益調(diào)整：損益類科目郭计，貸增借減

1. 發(fā)生時

借：固定資產(chǎn)（同類價格凈值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
　　貸：以前年度損益調(diào)整

2. 調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（固定資產(chǎn)金額 × 稅率）

3. 調(diào)整留存收益

借：以前年度損益調(diào)整
　　貸：盈余公積
　　　　利潤分配——未分配利潤

固定資產(chǎn)盤虧

• 待處理財產(chǎn)損溢：資產(chǎn)類科目，借增貸減

1. 發(fā)生時

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（差額）
　　累計折舊（已提數(shù)）
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）
　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

2. 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時

借：其他應(yīng)收款（保險賠償/過失人賠償）
　　營業(yè)外支出——盤虧損失（其他原因）
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

第二節(jié)：固定資產(chǎn)后續(xù)計量

• 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)的計提椒振、減值損失的確定昭伸，以及后續(xù)支出的計量。

固定資產(chǎn)折舊

• 折舊：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)澎迎，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

• 應(yīng)計折舊額 = 固定資產(chǎn)原始價值 - 預(yù)計凈殘值（- 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額）

• 預(yù)計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)庐杨，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。
  ①原值 ×（3% ~ 5%）
  ②估計殘值收入 - 清潔費用

• 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)發(fā)生損壞夹供、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因灵份，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值哮洽。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值填渠，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。

• 折舊年限（稅法規(guī)定）
  ①房子：20年
  ②機器設(shè)備：10年
  ③電子設(shè)備：3—5年

• 固定資產(chǎn)折舊范圍
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊揭蜒，在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)該注意一下幾點：

①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊横浑，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益
②當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)剔桨，當(dāng)月不計提折舊屉更，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)洒缀，當(dāng)月仍計提折舊瑰谜，從下月起不計提折舊（注意與無形資產(chǎn)計提折舊的區(qū)別）
③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本树绩，并計提折舊萨脑。
④大修理的固定資產(chǎn)要計提折舊
⑤經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)要計提折舊
⑥融資租賃的固定資產(chǎn)要計提折舊
⑦固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用饺饭，均不再計提折舊
⑧按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計提折舊（土地價格只增不減）
⑨處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊(此時已屬于在建工程)
⑩經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)不計提折舊

固定資產(chǎn)折舊方法

• 年限平均法

注：預(yù)計凈殘值率一般為3% ~ 5%

• 工作量法

注：“工作量法”更科學(xué)渤早，但工作量不容易取得。一般適用于車（總里程數(shù)）

• 年數(shù)總和法（每年不一樣瘫俊，同一年內(nèi)每個月一樣）
  年折舊率 = 尚可使用壽命 ÷ 預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 × 100%
  月折舊率 = 年折舊率 ÷ 12
  月折舊額 = （固定資產(chǎn)原價 - 預(yù)計凈殘值）× 月折舊率

• 例：甲企業(yè)2013年12月5日購入設(shè)備一臺鹊杖，價值100萬元，預(yù)計凈殘率3%扛芽，預(yù)計使用年限5年骂蓖，用年數(shù)總和法計算各年折舊。

假設(shè)2014年3月5日買入

• 雙倍余額遞減法（按年遞減川尖，年內(nèi)平均）

折舊依據(jù)為每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）

年折舊率 = 2 ÷ 預(yù)計使用壽命（年）× 100%

月折舊率 = 年折舊率 ÷ 12

月折舊額 = 固定資產(chǎn)凈值 × 月折舊率

注意：采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)登下，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷叮喳。

即：平均年限折舊：年折舊額 = （原始價值 - 累計折舊 - 預(yù)計凈殘值）÷ 2

• eg：甲企業(yè)2013年12月5日購入設(shè)備一臺被芳，價值100萬元，預(yù)計凈殘率3%馍悟，預(yù)計使用年限5年畔濒，用年數(shù)總和法計算各年折舊。

假設(shè)2014年3月5日買入

折舊的核算——“累計折舊”

借：制造費用（第一生產(chǎn)車間）
　　管理費用（行政）
　　銷售費用（銷售機構(gòu)）
　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的設(shè)備計提的折舊）
　　貸：累計折舊

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

• 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出赋朦、修理費用等

1. 資本化的后續(xù)支出（改良支出的核算篓冲、更新改造，改擴(kuò)建）
   （改良費用占固定資產(chǎn)原值50%以上的宠哄，增值稅須分兩年抵扣壹将、當(dāng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時停止計提折舊）

A、注銷原固定資產(chǎn)：

借：在建工程（差額）
　　累計折舊 （原已提數(shù)）
　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

B毛嫉、發(fā)生改造支出時：

借：在建工程
　　貸：銀行存款
　　　　應(yīng)付職工薪酬等（支出額）

C诽俯、改造完成時：

借：固定資產(chǎn)
　　貸：在建工程（在建工程總和）

D、殘料收入：

借：銀行存款/原材料
　　貸：在建工程（總和）

2. 費用化的后續(xù)支出（修理支出的核算、增值稅一次性抵扣）

發(fā)生時：

借：管理費用（車間暴区、行政）
　　銷售費用（銷售機構(gòu)）
　　貸：銀行存款
　　　　應(yīng)付職工薪酬等（費用額）

第三節(jié)：固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：

1. 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)：包括固定資產(chǎn)的出售闯团、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損仙粱、對外投資房交、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等伐割。
2. 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

• 固定資產(chǎn)清理：“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶候味，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入隔心。

• 注意：2017年財會13號新增“資產(chǎn)處置損益”（損益類）賬戶白群，“固定資產(chǎn)清理”借方余額轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”借方；貸方余額轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”貸方硬霍；對于報廢帜慢、毀損等賣虧的“固定資產(chǎn)清理”借方余額記入“營業(yè)外支出”的借方。

核算

1. 注銷固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（差額）
　　累計折舊（已提數(shù)）
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）
　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

2. 發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理（總和）
　　貸：銀行存款（清理費用）

3. 發(fā)生清理收入

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款
　　貸：固定資產(chǎn)清理（收入額）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（16%）
　或貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅（3% ~ 5%）

• 簡易征稅（簡易計稅）：是增值稅一般納稅人唯卖，因行業(yè)的特殊性粱玲，無法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項發(fā)票，所以按照進(jìn)銷項的方法核算增值稅應(yīng)納稅額后稅負(fù)過高耐床，因此對特殊的行業(yè)采取按照簡易征收率征收增值稅密幔。（為舊設(shè)備購進(jìn)時沒有抵過進(jìn)項稅額而國家給予的稅收優(yōu)惠）

4. 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

凈收益→

借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)清理余額）

凈損失→

借：資產(chǎn)處置損益
　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理余額）

• 注意：報廢、毀損賣虧的分錄為：

借：營業(yè)外支出
　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理余額）

第五章：無形資產(chǎn)

第一節(jié)：無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

無形資產(chǎn)的定義與特征

• 定義：無形資產(chǎn)撩轰，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)胯甩。
• 特征：
  ①由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源
  ②無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)（但是否命題是錯的，如“應(yīng)收賬款”不具有實物形態(tài)堪嫂，但卻是資產(chǎn)）
  ③無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性（2007年后“商譽”不屬于無形資產(chǎn)）
  ④無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

• 貨幣性資產(chǎn)主要有現(xiàn)金偎箫、銀行存款、應(yīng)收賬款皆串、應(yīng)收票據(jù)和短期有價證券等淹办。

無形資產(chǎn)的內(nèi)容

• 無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)恶复、商標(biāo)權(quán)怜森、著作權(quán)、特許權(quán)谤牡、土地使用權(quán)等副硅。

1. 專利權(quán)：是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專利權(quán)利翅萤。
2. 非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)恐疲，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護(hù)的培己、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅碳蛋。（如可口可樂配方、中醫(yī)藥配方）
3. 商標(biāo)權(quán)：指專門在某類制定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利省咨。
4. 著作權(quán)：又稱版權(quán)肃弟，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利茸炒。
5. 特許權(quán)：又稱經(jīng)營特許權(quán)愕乎、專營權(quán)阵苇，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)壁公、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利绅项。
6. 土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)紊册、利用、經(jīng)營的權(quán)利快耿。

無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

• 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
• 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

無形資產(chǎn)的初始計量

• 無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量囊陡，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本掀亥。

1. 外購的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：銀行存款

• 例外（土地）：

借：無形資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（增值稅 × 60%）
　　應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額（增值稅 × 40%）
　　貸：銀行存款

• 分期購買和一攬子購買無形資產(chǎn)的會計分錄同固定資產(chǎn)

2. 投資者投入的無形資產(chǎn)成本

• 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本撞反，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價格不公允的搪花，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬遏片。

借：無形資產(chǎn)
　　貸：實收資本/股本（商定價格）
　　　　銀行存款（相關(guān)稅費）

3. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)的成本

• 包括以投資、存貨撮竿、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等

4. 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本

• 應(yīng)當(dāng)以公允價值入賬

5. 通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本

• 公允價值計量或名義金額計量

6. 土地使用權(quán)的處理

• 自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時吮便，土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)與地上建筑物分開計算成本，土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)進(jìn)行核算幢踏。但下列情況除外：

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物髓需，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑成本
②企業(yè)外購的房屋建筑物廷区，應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（如公允價值比例）對土地使用權(quán)和地上建筑物之間的價值進(jìn)行分配唆樊，確實無法合理分配的應(yīng)全部按照固定資產(chǎn)處理
③企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途鸠真，將其用于出租或增值目的是褂微，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)呐籽。

7. 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本

①同一控制下吸收合并：按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本
②同一控制下控股合并：合并方在合并日編制合并報表時羽利，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)
③非同一控制下的企業(yè)合并：購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量

第二節(jié)：內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量

研究階段

• 是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)研
• 特點：計劃性和探索性
• 研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時搀崭，應(yīng)當(dāng)予以費用化計入當(dāng)期損益

開發(fā)階段

• 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前捻浦，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計粗卜，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料屋确、裝置、產(chǎn)品等。
• 特點：具有針對性和形成成果的可能性較大
• 所發(fā)生的的開發(fā)支出原則上資本化攻臀，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本焕数，如果沒有成功則費用化）
• 開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場刨啸，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的堡赔，應(yīng)當(dāng)證明其有用性
④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持设联，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)善已，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)
⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

會計分錄

1. 發(fā)生時：

借：研發(fā)支出——費用化支出
　　研發(fā)支出——資本化支出（開發(fā)階段）
　　貸：原材料
　　　　應(yīng)付職工薪酬
　　　　銀行存款
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（一次性抵扣）

2. 期末時：

借：管理費用
　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

3. 研發(fā)成功：

借：無形資產(chǎn)
　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

第三節(jié)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（攤銷）

• 我國一般用平均年限法（直線法）

無形資產(chǎn)的使用年限（選擇使用年限最短者）

1. 預(yù)計使用年限
2. 法律年限
3. 合同年限

使用壽命有限的無形資產(chǎn)

• 攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷离例；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)换团，當(dāng)月不再攤銷。（注意與固定資產(chǎn)的區(qū)別）
• 使用壽命有限的無形資產(chǎn)宫蛆，其殘值一般應(yīng)當(dāng)為零
• 攤銷方法：直線法艘包、產(chǎn)量法等，無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的耀盗，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷
• 無形資產(chǎn)的攤銷一般計入當(dāng)期損益
• 持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷想虎，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量

會計分錄：

借：管理費用（自用）
　　制造費用（自用）
　　銷售費用（自用）
　　……
　　其他業(yè)務(wù)成本（出租）
　　貸：累計攤銷

使用壽命有限的無形資產(chǎn)

• 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷叛拷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值準(zhǔn)備舌厨。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第四節(jié)：無形資產(chǎn)的處置

• 定義：是指無形資產(chǎn)出售、對外出租忿薇，或是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時裙椭，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷（報廢）

無形資產(chǎn)的出售

• 參考固定資產(chǎn)的出售

借：銀行存款（售價）
　　累計攤銷（已提數(shù)）
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）
　　資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)損失（虧損）
　　貸：無形資產(chǎn)（原值）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（售價 × 稅率）
　　　　資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得（盈利）

無形資產(chǎn)的出租

• 取得租金收入：

借：銀行存款（租金）
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

• 攤銷無形資產(chǎn)的出租成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本（相關(guān)費用）
　　貸：累計攤銷

無形資產(chǎn)的報廢

借：累計攤銷
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）
　　資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)損失
　　貸：無形資產(chǎn)

第六章：投資性房地產(chǎn)

第一節(jié)：投資性房地產(chǎn)的特征與范圍

投資性房地產(chǎn)的定義

• 房地產(chǎn)：是指土地和房屋及其權(quán)屬的總稱

• 房地產(chǎn)中的土地：是指土地使用權(quán)

• 房屋：是指土地上的房屋建筑物及構(gòu)筑物

• 投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或者亮著兼有而持有的房地產(chǎn)

• 企業(yè)自用的房地產(chǎn)應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理

• 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)中的商品房和土地應(yīng)當(dāng)作為存貨處理

• 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于出租的商鋪或商品房屬于投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的范圍

• 投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已經(jīng)出租的土地使用權(quán)煌恢、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)骇陈、已出租的建筑物。

• 土地開發(fā)商賣的房子是產(chǎn)品瑰抵，不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍你雌。但是出租商品房，則屬于投資性房地產(chǎn)二汛。

第二節(jié)：投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量

投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

• 與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
• 該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

第三節(jié)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

• 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量可以選擇成本模式或公允價值模式婿崭，但同一企業(yè)只能采用一種模式對其所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式肴颊。

采用成本模式

借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊
　　　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷

• 預(yù)先交租金

借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款

在當(dāng)月確認(rèn)為收入

借：預(yù)收賬款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

• 延后收租金

借：其他應(yīng)收款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

采用公允價值模式（不計提折舊氓栈、攤銷和減值）

• 企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量婿着。
• 公允價值模式的最大特點是在會計期末按照公允價值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值授瘦，并將公允價值變動計入當(dāng)期損益醋界。
• 條件：
  ①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；
  ②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息提完。
• 做賬時間一般在6月30日或者12月31日形纺。
• 投資性房地產(chǎn)——成本
• 投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
　　貸：公允價值變動損益

公允價值下降則分錄相反

后續(xù)計量模式的變更

• 為保持會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確認(rèn)徒欣，不得隨意變更逐样。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下打肝，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量脂新。
• 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

第四節(jié)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

• 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類粗梭。

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

• 成本模式下争便，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。（對轉(zhuǎn)）

1. 成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
　　投資性房地產(chǎn)累計折舊
　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：投資性房地產(chǎn)
　　　　累計折舊/累計攤銷
　　　　固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2. 公允價值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本
借或貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
借或貸：公允價值變動損益

3. 成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨
   房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售楼吃。

會計分錄：

借：開發(fā)產(chǎn)品
　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：投資性房地產(chǎn)

4. 公允價值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨
   房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售始花。

會計分錄：

借：開發(fā)產(chǎn)品
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本
借或貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
借或貸：公允價值變動損益

非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1. 成本模式下存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）
　　存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：開發(fā)產(chǎn)品

2. 成本模式下自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）
　　累計折舊/累計攤銷
　　固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3. 公允價值模式下存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）
　　存貨跌價準(zhǔn)備
　　公允價值變動損益（公允價值＜賬面價值）
　　貸：開發(fā)產(chǎn)品
　　　　其他綜合收益（公允價值＞賬面價值）

4. 公允價值模式下自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）
　　累計折舊/累計攤銷
　　無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　公允價值變動損益（公允價值＜賬面價值）
　　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（賬面余額）
　　　　其他綜合收益（公允價值＞賬面價值）

第五節(jié)：投資性房地產(chǎn)的處置

采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置

實際收到金額時：

借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——簡易計稅/應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本（賬面價值）
　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：投資性房地產(chǎn)

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置

實際收到金額時：

借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——簡易計稅/應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本（賬面余額）
借或貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（賬面余額）

將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：

借：公允價值變動損益（余額）
　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

虧損則分錄相反

將轉(zhuǎn)換時原計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：

借：其他綜合收益
　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

第七章：金融資產(chǎn)（買股票、債券的核算）

第一節(jié)：金融資產(chǎn)的定義和分類

• 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分孩锡，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款亥贸、應(yīng)收賬款躬窜、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款炕置、股權(quán)投資荣挨、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等
• 金融工具：金融工具亦稱“信用工具”或 “交易工具”，資金缺乏部門向資金盈余部門借入資金朴摊，或發(fā)行者向投資者籌措資金時默垄，依一定格式做成的書面文件，上面確定債務(wù)人的義務(wù)和債務(wù)人的權(quán)利甚纲，是具有法律效力的契約口锭。

舊的金融資產(chǎn)的分類：

1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
2. 持有至到期投資
3. 貸款和應(yīng)收款項
4. 可供出售的金融資產(chǎn)

新的金融資產(chǎn)的分類：

1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
2. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
3. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

第二節(jié)：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

• 分為“交易性金融資產(chǎn)”和“指定為以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”

交易性金融資產(chǎn)

• 投機而購入（為了近期內(nèi)出售）的股票和債券

指定為以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

• 指定按公允價值做賬的股票、債券

會計處理

• 核算科目：
  交易性金融資產(chǎn)（損益類科目）：潛在的收入和損失
  投資收益（損益類科目）

• 購入時的會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價）
　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（代墊的已宣布發(fā)放尚未發(fā)放的股利/利息）
　　投資收益（交易費）
　　貸：銀行存款（實付款）

• 被投資方宣告發(fā)放股利/利息時的會計分錄：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
　　貸：投資收益

• 收到發(fā)放的股利：

借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

• 期末計量（6.30介杆、12.31）：

若期末公允價值 > 賬面余額

借：交易性金通資產(chǎn)——公允價值變動
　　貸：公允價值變動損益

反之鹃操，則分錄相反

• 處置（售出）時：

①

借：銀行存款（處置價）
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）
借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（賬面余額）
借或貸：投資收益

②

借：公允價值變動損益
　　貸：投資收益

反之，則分錄相反

• 例1：甲公司2011年4月1日購入乙公司股票20萬股春哨，作交易性金融資產(chǎn)核算荆隘，每股買價20元，另支付交易費用2萬元赴背，乙公司已于3月20日宣告分紅椰拒，每股股利為0.7元晶渠，于4月15日發(fā)放。2011年6月30日每股的市價為21元燃观。2011年12月31日每股市價為23元乱陡。2012年3月1日乙公司再次宣告分紅，每股紅利為0.9元仪壮，于4月1日發(fā)放憨颠。2012年5月3日甲公司將股票拋售，每股售價為30元积锅，交易費用3.1萬元爽彤。甲公司因此形成的累計投資收益為（）。

答：226.9（萬元）

解：

2011年4月1日購入時的會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 20 ×（20 - 0.7）= 386
　　應(yīng)收股利 20 × 0.7 = 14
　　投資收益 2
　　貸：銀行存款 20 × 20 + 2 = 402

2011年收回代墊的股利：

借：銀行存款 14
　　貸：應(yīng)收股利：14

2011年6月30日公允價值變動：
（21 - 19.3）× 20 = 34

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 34
　　貸：公允價值變動損益 34

2011年12月31日公允價值變動：
（23 - 21）× 20 = 40

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 40
　　貸：公允價值變動損益 40

2012年3月1日宣告分紅時：

（萬元）
借：應(yīng)收股利 20 × 0.9 = 18
　　貸：投資收益 18

2012年5月3日將股票拋售時：

借：銀行存款 30 × 20 - 3.1 = 596.9
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 386
　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 74
　　　　投資收益 136.9

同時缚陷，

借：公允價值變動損益 74
　　貸：投資收益 74

所以累計投資收益為：-2 + 18 + 136.9 + 74 = 226.9（萬元）

例2：M公司以賺取差價為目的于2008年5月1日購入N公司的債券适篙，該債券面值為100萬元，票面利率為6%箫爷，每年的4月1日和10月1日各付息一次嚷节。N公司本應(yīng)于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買價108萬元虎锚，另支付交易費用1.6萬硫痰。2008年6月30日該債券的公允價值為90萬元。M公司10月1日如期收到利息窜护。2008年12月31日公允價值為96萬元效斑。2009年2月1日M公司拋售此投資，售價為
116萬元柱徙。假定無相關(guān)稅費則M公司因投資產(chǎn)生的累計投資收益為（ ）元缓屠。

答：12.4（萬元）

解：此題的利息是半年付一次，每次3萬元护侮。

購買時已到期尚未支付的利息：
100 × 6% ÷ 2 ＝ 3（萬元）
債券的公允價值：
108 - 3 ＝ 105（萬元）
持有期間的投資益：3（萬元）
累計收益：
116 - 105 - 1.6 + 3 ＝ 12.4（萬元）

5月1日買入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 105
　　投資收益 1.6
　　應(yīng)收利息 3
　　貸：銀行存款 109.6

5月3日收到利息時：

借：銀行存款 3
　　貸：應(yīng)收利息 3

6月30日公允價值變動：

借：公允價值變動損益 15
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15

10月1日收到利息：

借：銀行存款 3
　　貸：投資收益 3

12月31日公允價值變動：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 6
　　貸：公允價值變動損益 6

6敌完、2009年2月1日拋售時：

借：銀行存款 116
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 105
　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 9
　　　　投資收益 2

同時，

借：公允價值變動損益 9
　　貸：投資收益 9

所以投資收益累計應(yīng)為: -1.6 + 3 + 2 + 9 = 12.4（萬元）

第三節(jié)：持有至到期投資（債權(quán)性投資）

概述

• 持有至到期投資羊初，是指到期日固定滨溉、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)凳忙。（長期債券投資）

債券的分類：

1. 國債
2. 金融債券
3. 企業(yè)債券

{% tabs 金融債券的分類

1. 還本付息債券（持有至到期投資——應(yīng)計利息）
2. 分期付息債券（應(yīng)收利息）
   
   
3. 溢價債券
4. 平價債券
5. 折價債券
   
   {% endtabs

會計處理

• 實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量业踏，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率

• 實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法

• 攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
  ①扣除已償還的本金
  ②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額
  ③扣除已發(fā)生的減值損失

• 取得時：

借：持有至到期投資——成本（面值）
　　應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計利息
　　（已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
　　貸：銀行存款等
借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

• 期末計量（6月30日涧卵、12月31日）時：

原則：應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入計入投資收益（實際利率法）

借：應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計利息
　∏诩摇（面值 × 期限 × 票面利率）
　　貸：投資收益（攤余成本 × 期限 × 實際利率）
借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

• 處置時：

原則：將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益

借：銀行存款
　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　貸：持有至到期投資——成本
　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整
　　　　持有至到期投資——應(yīng)計利息
借或貸：投資收益

• 例1:20X7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券柳恐。購入時實際支付價款2078.98萬元伐脖，另支付交易費用10萬元热幔。該債券發(fā)行日為20X7年1月1日，系分期付息讼庇、到期還本債券绎巨，期限為5年，票面利率為5%蠕啄，年實際利率為4%场勤，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算歼跟。假定不考慮其他因素和媳，該持有至到期投資20X7年12月31日的賬面價值為（）。

答：2072.54（萬元）

解：

20X7年1月1日購入時的會計分錄為：

（萬元 ）
借：持有至到期投資——成本 2000
　　持有至到期投資——利息調(diào)整 88.98
　　貸：銀行存款 2088.98

20X7年12月31日收到利息的分錄為：

20X7年12月31日票面應(yīng)收利息為：2000 × 5% = 100（萬元）
20X7年12月31日投資收益為：（2000 + 88.98）× 4% = 83.56（萬元）
20X7年12月31日“持有至到期投資——利息調(diào)整”應(yīng)作的貸方數(shù)為：100 - 83.56 = 16.44（萬元）

①

（萬元）
借：應(yīng)收利息 100
　　貸：投資收益 83.56
　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 16.44

②

（萬元）
借：銀行存款 100
　　貸：應(yīng)收利息 100

20X7年12月31日的賬面價值為：2000 + 88.98 - 16.44 = 2072.54（萬元）

• 例2：甲公司2008年1月3日按每張1049元的溢價價格購人乙公司于2008年1月1日發(fā)行的期限為5年哈街、面值為1000元留瞳、票面固定年利率為6％的普通債券8000張，發(fā)生交易費用8000元骚秦，票款以銀行存款支付她倘。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息作箍。假設(shè)實際年利率為5．33％硬梁，甲公司將其作為持有至到期投資核算，則2009年甲公司因持有該批債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）元。

答：445999（元）

解：

2008年末的應(yīng)收利息為：1000 × 8000 × 6% = 480000（元）
2008年末的投資收益為：（1049 × 8000 + 8000）× 5.33% = 447720（元）
2008年末的持有至到期投資——利息調(diào)整為：480000 - 447720 = 32280（元）

2009年末的投資收益為：1000 × 8000 × 6% = 480000（元）
2009年末的投資收益為：（1049 × 8000 + 8000 - 32280）× 5.33% = 445999（元）

第四節(jié)：可供出售金融資產(chǎn)

• 最終目的是為了出售的股票和債券
• 投資比例在20%（含）以下，而且沒有重大影響的長期股權(quán)投資
• 可供出售金融資產(chǎn)——成本（股票買價 + 相關(guān)費用（交易費））（債券只表示面值）
• 其他綜合收益：所有者權(quán)益類科目匾乓，指的是投資人潛在存在的收益和虧損壳澳，但暫時不能兌現(xiàn)

相關(guān)會計分錄

1. 取得時：

①若為股票（與交易性金融資產(chǎn)相似）：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值 + 交易費用）
　　應(yīng)收股利
　　貸：銀行存款/其他貨幣資金（在證券公司購買）

②若為債券（與持有至到期投資相似）：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）
　　應(yīng)收利息（分期付息債券）
　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（還本付息債券）
　　貸：銀行存款
借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

2. 持有期間（6.30、12.31）

①持有收益

股票（同交易性金融資產(chǎn)）

宣布發(fā)放時：

借：應(yīng)收股利
　　貸：投資收益

實際發(fā)放時：

借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利

債券（同持有至到期投資）

借：應(yīng)收利息/交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值 × 期限 × 票面利率）
　　貸：投資收益（攤余成本 × 期限 × 實際利率）
借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

②公允價值變動

公允價值大于賬面余額（低于時分錄相反）

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　貸：其他綜合收益

3. 出售時：

借：銀行存款
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息
借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整
借或貸：投資收益（差額）

將原確認(rèn)的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

借：其他綜合收益
　　貸：投資收益

或者相反

第五節(jié)：金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量

• 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查嗤详，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的个扰，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備葱色。

持有至到期投資的減值：

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值 - 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回時递宅，分錄相反

可供出售金融資產(chǎn)減值時：

1. 計提時：

借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：其他綜合收益
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

2. 轉(zhuǎn)回時——可供出售債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　貸：資產(chǎn)減值損失（債券）
　　　　其他綜合收益（股票）

• 例：20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股苍狰，支付價款960萬元办龄，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)淋昭。20×7年12月31日俐填，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日翔忽，乙公司股票的市場價格為每股5元英融，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌盏檐。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元驶悟。

（1）甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是

答：363（萬元）

解：

20×7年12月31日胡野，9＞8，賺了：
120 × 9 -（960 + 3）= 117（萬元）
20×8年12月31日痕鳍，5＜9硫豆，虧了：
120 × 9 - 120 × 5 = 480（萬元）
差額為：480 - 117 = 363（萬元）

（2）甲公司20X9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（）。

答：0（萬元）

解：此時的會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 120
　　貸：其他綜合收益 120

注意：其他綜合收益為所有者權(quán)益類賬戶笼呆，不是損益類賬戶熊响，所以權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回計入所有者權(quán)益，并不影響當(dāng)期損益抄邀，答案為0萬元耘眨。

第八章：長期股權(quán)投資與企業(yè)合并

第一節(jié)

• 股權(quán)投資，又稱權(quán)益性投資境肾，是指通過付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等取得被投資單位的股份或股權(quán)剔难，享有一定比例的權(quán)益份額代表的資產(chǎn)。
• 會計意義的長期股權(quán)投資包括投資方持有的對聯(lián)營企業(yè)奥喻、合營企業(yè)以及子公司的投資偶宫。
• 投資比例在20%以下的、沒有對被投資企業(yè)產(chǎn)生實質(zhì)影響的股權(quán)投資环鲤，屬于“可供出售金融資產(chǎn)”纯趋，不屬于“長期股權(quán)投資”

聯(lián)營企業(yè)投資

• 聯(lián)營企業(yè)投資：是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方單位施加重大影響的股權(quán)投資
• 重大影響：
  ①間接或直接投資比例：20% ≤ x ＜ 50%
  ②實質(zhì)影響（投資比例20%以下）
• 實質(zhì)影響
  ①在被投資單位的董事會或類似權(quán)利機構(gòu)中派有代表
  ②參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程，包括股利分配政策等的制定
  ③與被投資單位之間發(fā)生重要交易
  ④向被投資單位派出管理人員
  ⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料

合營企業(yè)投資

• 合營企業(yè)投資：是指投資方持有的對構(gòu)成合營企業(yè)的合營安排的投資
• 共同控制
  ①間接或直接投資比例 = 50%
  ②各投資人投資比例相等

對子公司投資

• 對子公司投資：是指投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的股權(quán)投資
• 控制
  ①間接或直接投資比例：50%以上
  ②實質(zhì)控制：50%以下冷离，有影響力
• 實質(zhì)控制
  ①根據(jù)公司章程確定管理企業(yè)的權(quán)力者
  ②投資人之間約定轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行使權(quán)達(dá)到50%以上
  ③投資人在被投資人的權(quán)利組織中擁有半數(shù)以上的表決權(quán)
  ④投資人在被投資人的權(quán)力組織中制定的人占表決權(quán)半數(shù)以上
  ⑤其他
• 對子公司投資的取得一般是通過企業(yè)合并方式

投資比例計算示例：

企業(yè)合并的方式

1. 控股合并（A + B = A + B）
   被合并方在企業(yè)合并后扔維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營
2. 吸收合并（A + B = A）
   企業(yè)合并完成后吵冒，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)西剥、負(fù)債痹栖，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營（兼并）
3. 新設(shè)合并（A + B = C）
   參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)瞭空，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)揪阿、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營

企業(yè)合并類型的劃分

1. 同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部咆畏，如集團(tuán)內(nèi)母子公司之間南捂、子公司與子公司之間
2. 非同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并

第二節(jié)：長期股權(quán)投資的確認(rèn)與初始計量

• 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中對于聯(lián)營企業(yè)旧找、合營企業(yè)投資的確認(rèn)沒有非常明確的規(guī)定溺健，一般參考對子公司長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件進(jìn)行計量

• 計量原則：
  ①同一控制下的企業(yè)合并：以被投資方凈資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定
  ②非同一控制下的企業(yè)合并：以投資者支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確定

• 買股權(quán)時支付的手續(xù)費、傭金等：
  ①給銀行：財務(wù)費用
  ②給其他機構(gòu)：管理費用等等

對聯(lián)營企業(yè)钦讳、合營企業(yè)投資的初始計量

又稱非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（見權(quán)益法的核算）

以支付現(xiàn)金取得的

1. 初始投資成本（買價 + 稅費） ≥ 被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

• 初始投資成本 = 買價 + 稅費
• 被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（不包含商譽） = 被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 × 投資方持股比例

借：長期股權(quán)投資——成本
】笫荨（包括被投資方已宣布發(fā)放但尚未發(fā)放的股利）
　　貸：銀行存款（初始投資成本）

2. 初始投資成本 ＜ 被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（不包含商譽）

借：長期股權(quán)投資——成本（公允價值份額）
≌砻妗（包括被投資方已宣布發(fā)放但尚未發(fā)放的股利）
　　貸：銀行存款（初始投資成本）
　　　　營業(yè)外收入（差額）

• 例：書 P128 [例8 - 14]

對子公司投資的初始計量

同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資
　　（被合并方所有者權(quán)益賬面價值 × 持股比例）
　　應(yīng)收股利
　「咳ァ（被投資單位已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
　　貸：銀行存款/股本/固定資產(chǎn)等（賬面價值）
　　　　資本公積——資本/股本溢價（差額）

注意：若差額在借方潮秘，依次沖減資本公積——資本/股本溢價、留存收益（盈余公積 → 利潤分配——未分配利潤）賬戶余額

非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

（本質(zhì)上為市場化購買）

例：x公司易结，xx賬面價值：1000萬枕荞，xx公允價值1600萬，用xx買了Y公司60%的股份

1. 若xx為固定資產(chǎn)搞动，則：

（萬元）
借：長期股權(quán)投資 1600
　　貸：固定資產(chǎn) 1000（賬面價值）
　　　　資產(chǎn)處置損益 600

2. 若xx為商品躏精，則：

（萬元）
借：長期股權(quán)投資 1600
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600

（萬元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
　　貸：庫存商品 1000

3. 若xx為銀行存款（1600萬），則：

（萬元）
借：長期股權(quán)投資 1600
　　貸：銀行存款 1600

第三節(jié)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

• 分為成本法和權(quán)益法

成本法

• 成本法鹦肿，是指投資按成本計價的方法矗烛。長期股權(quán)投資的成本法適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資箩溃。
• 按照股權(quán)投資的取得成本計量瞭吃，持有過程中除發(fā)生減值等情況外，對其賬面價值不予調(diào)整
• 成本法的實質(zhì)：“長期股權(quán)投資”賬戶的金額不隨被投資方盈虧而調(diào)整涣旨。

1. 被投資方宣告發(fā)放股利時：

借：應(yīng)收股利（被投資方宣告額 × 投資比例）
　　貸：投資收益

2. 實際收到錢時

借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利

權(quán)益法

• 會計準(zhǔn)則規(guī)定歪架，投資企業(yè)持有的對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算
• 權(quán)益法下霹陡，長期股權(quán)投資是隨著取得投資后被投資單位凈資產(chǎn)的變動而變動
• 權(quán)益法的實質(zhì)：“長期股權(quán)投資”賬戶的金額要隨被投資方盈虧而調(diào)整和蚪。

1. 被投資方實現(xiàn)凈損益時

• 被投資方實現(xiàn)凈利潤時：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
　　貸：投資收益（被投資方凈利潤 × 持股比例）

• 注意：
  ①被投資方的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)烹棉、存貨的公允價值與賬面價值不等時攒霹，要調(diào)凈利潤；
  ②投資人與被投資人有內(nèi)部購進(jìn)銷售而形成的未實現(xiàn)利潤時（未賣給第三方）浆洗，要調(diào)凈利潤剔蹋。

• 被投資方發(fā)生凈虧損時，分錄同上相反
  （但以股權(quán)投資的賬面價值減至零為極限）

借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整①
　　　　長期應(yīng)收款等②
　　　　預(yù)計負(fù)債③
若還有損失記入登記簿④

• 若被投資單位以后期間實現(xiàn)凈利潤的辅髓，投資企業(yè)先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，再按與上述順序相反的順序處理少梁。

2. 被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

實際收到時：

借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利

注意：同一年買進(jìn)的股權(quán)洛口，同一年被投資方宣告發(fā)上一年的股利，購進(jìn)時又沒有做代墊股利分錄的：

借：應(yīng)收股利
　　貸：長期股權(quán)投資——成本

3. 被投資方其他所有者權(quán)益發(fā)生變動

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
　　貸：其他綜合收益（被投資方變動額 × 持股比例）

或分錄相反

第四節(jié)：長期股權(quán)投資的處置

若為對子公司的投資凯沪，則：

借：銀行存款（售價 - 稅費）
　　貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）
　　　　投資收益（差額）

若為聯(lián)營企業(yè)投資或和合營企業(yè)投資第焰，則：

借：銀行存款（售價 - 稅費）
　　貸：長期股權(quán)投資——成本（賬面余額）
借或貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（賬面余額）
借或貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（賬面余額）
借或貸：投資收益（差額）

同時：

借：其他綜合收益
　　貸：投資收益（原變動額）

或分錄相反

第九章：負(fù)債

流動負(fù)債

應(yīng)付賬款

1. 有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款

• 折扣
  ①商業(yè)折扣：多買的優(yōu)惠 → 不做賬務(wù)處理
  ②現(xiàn)金折扣：早日還款的優(yōu)惠 → 總價法處理

• 賒購時：

借：原材料等（實際成本）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：應(yīng)付賬款（總和）

• 折扣期內(nèi)付款：

借：應(yīng)付賬款（總和）
　　貸：財務(wù)費用
　　　　銀行存款（總和）

2. 付水電費的處理（繳費時分不清部門，月末再分得清）

• 支付時：

借：應(yīng)付賬款
　　貸：銀行存款

• 分配時：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
　　制造費用（各分配額）
　　管理費用等
　　貸：應(yīng)付賬款

3. 無法支付的應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款
　　貸：營業(yè)外收入

預(yù)收賬款（負(fù)債）

1. 預(yù)收時：

借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款（預(yù)收額）

2. 銷售實現(xiàn)時：

借：預(yù)收賬款（預(yù)售額）
　　銀行存款（補收差額）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意：預(yù)收款不多時可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶妨马，并入“應(yīng)收賬款”核算即可挺举。因為這兩個科目都屬于銷售業(yè)務(wù)杀赢。

非流動負(fù)債

長期借款

1. 取得時：

借：銀行存款（實收金額）
　　長期借款——利息調(diào)整（差額）
　　貸：長期借款——本金（本金額）

2. 利息處理：

①名義利息 = 本金 × 借款利率 × 期限
②實際利息 = “長期借款”余額 × 實際利率 × 期限

借：財務(wù)費用/在建工程（實際利息）
　　貸：應(yīng)付利息（名義利息）
　　　　長期借款——利息調(diào)整（差額）

3. 歸還長期借款的本金、利息時：

借：長期借款——本金（本金額）
　　應(yīng)付利息（已提未付利息）
　　貸：銀行存款（總和）

應(yīng)付債券——按面值發(fā)行處理

債券的發(fā)行費計入成本湘纵，結(jié)算手續(xù)費計入財務(wù)費用

1. 科目設(shè)置

• 應(yīng)付債券——債券面值
• 應(yīng)付債券——利息調(diào)整
• 應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（還本付息）
• 應(yīng)付利息（分期付息）

2. 會計處理

• 發(fā)行時：

借：銀行存款①
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價）③
　　貸：應(yīng)付債券——債券面值②
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價）③

• 計息時：
  原則：采用實際利率法攤銷利息調(diào)整

①應(yīng)付利息/應(yīng)計利息 = 債券面值 × 票面利率
②各期的利息費用 = 攤余成本 × 實際利率
③利息調(diào)整攤銷額 = 應(yīng)付（計）利息 - 利息費用（溢價）

借：財務(wù)費用/在建工程（實際利息）②
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價）③
　　貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計利息①
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價）③

• 債券到期償還

借：應(yīng)付債券——債券面值
　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（還本付息）
或借：應(yīng)付利息（分期付息）
　　貸：銀行存款

長期應(yīng)付款

• 分期付款買固定資產(chǎn)（3年以上）脂崔、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出、融資租入的固定資產(chǎn)

職工薪酬

• 職工薪酬主要包括短期薪酬（工資梧喷、獎金砌左、福利）、離職后福利（養(yǎng)老铺敌、失業(yè)保險）汇歹、辭退福利和其他長期職工福利

1. 貨幣性職工薪酬

• 確認(rèn)時——按受益對象不同

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——工資

• 發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——工資
　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

2. 非貨幣性職工薪酬

A、發(fā)放產(chǎn)品的——按產(chǎn)品公允價值 + 增值稅（銷項稅額）

• 確認(rèn)時

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——非貨幣性福利

• 發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——非貨幣性福利
　　·貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價→公允價值）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時偿凭，

借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫存商品（成本）

B产弹、提供房屋、汽車無償使用的——按折舊額

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——非貨幣性福利

同時弯囊，

借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——非貨幣性福利
　　貸：累計折舊

C痰哨、提供出租房

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——非貨幣性福利
　　貸：銀行存款（租金）

應(yīng)交稅費

• 相關(guān)資料：『財會2016年22號（《增值稅會計處理》）』

1. 增值稅

• 一般納稅人

A、進(jìn)項稅額

a常挚、購進(jìn)存貨

借：在途物資/原材料等（實際成本）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（買價 × 16%）
　　貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等

b作谭、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：在途物資/原材料等（支付價 × 90%）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（支付價 × 10%）
　　貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等（支付價）

c、購進(jìn)固定資產(chǎn)奄毡、工程材料

借：固定資產(chǎn)/工程物資（買價 + 其他稅費）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（不動產(chǎn)→60%）
　　應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額（不動產(chǎn)→40%）
　　貸：銀行存款等

B折欠、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

a、材料改變用途→用于工程（集體福利吼过、個人消費）

借：在建工程（總和）
　　貸：原材料（實際成本）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（買價 × 16%）

b锐秦、存貨發(fā)生損失

借：待處理財產(chǎn)損溢/營業(yè)外支出（總和）
　　貸：原材料（實際成本）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

C、銷項稅額

a盗忱、正常銷售

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等（等）
　　貸：主營業(yè)收入（賣價）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（賣價 × 16%）

b酱床、視同銷售（自用、建廠房等）

借：在建工程（總和）
　　貸：庫存商品（實際成本）
　　　　應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅額）

注意：將產(chǎn)品對外投資（長期股權(quán)投資）趟佃、捐贈（營業(yè)外支出）扇谣、發(fā)放股利（應(yīng)付職工薪酬）、發(fā)放股利（應(yīng)付股利）闲昭，比照非貨幣性福利核算

D罐寨、交納增值稅

借：應(yīng)交稅費——增值稅（應(yīng)交稅金）
　　貸：銀行存款（實際繳納額）

• 小規(guī)模納稅人（年銷售額 ＜ 500萬）

A、購進(jìn)時

借：材料采購/在途物資/原材料等
　　貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等（買價 + 增值稅 + 其他）

B序矩、銷售時

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等（總和）
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（買價 × 3%）
　　　　主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等（賣價）

C鸯绿、交稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
　　貸：銀行存款

2. 消費稅（煙、酒、汽車瓶蝴、汽油毒返、珠寶）

A、正常銷售

借：稅金及附加（賣價 × 消稅率）
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

B舷手、視同銷售（自用拧簸、建廠房等）

借：在建工程（總和）
　　貸：庫存商品（實際成本）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

C、委托加工——見存貨核算（加工方代扣代繳聚霜，支付加工費要含增值稅和消費稅）

3. 城建稅狡恬、教育費附加

借：稅金及附加【（增值稅 + 消費稅）× 稅費率】
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅/教育費附加

4. 資源稅

借：稅金及附加/生產(chǎn)成本/制造費用
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅（數(shù)量 × 單位稅率）

5. 土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理/稅金及附加（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

或：比較無形資產(chǎn)出售核算

6. 個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

7. 房產(chǎn)稅、土地使用稅蝎宇、車船使用稅弟劲、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費

借：稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交（房姥芥、土兔乞、車、印凉唐、礦）稅

第十章：所有者權(quán)益

實收資本

• 與注冊資本一致
• 增減幅度達(dá)注冊資本的20%的應(yīng)變更注冊資本

1. 增加

借：銀行存款（實收額）
　　原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（協(xié)議價）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　資本公積/盈余公積（轉(zhuǎn)增資本額）
　　貸：實收資本（總和）

發(fā)行股票的企業(yè)

借：銀行存款（實收額）
　　貸：股本（面值）
　　　　資本公積——股本溢價（差額）

• 股票的發(fā)行費用應(yīng)從溢價中扣減庸追，不夠部分依次計入盈余公積、利潤分配——未分配利潤

2. 減少

• 不發(fā)行股票企業(yè)——按法律程序：

借：實收資本
　　貸：銀行存款等（減資額）

• 發(fā)行股票企業(yè)——回購本公司股票的

A台囱、收回時

借：庫存股
　　貸：銀行存款（回購價）

• 庫存股賬戶：屬于“股本”的備抵賬戶淡溯，屬于“所有者權(quán)益”類賬戶，借增貸減

B簿训、注銷時

借：股本（面值：每股1元）
　　資本公積——股本溢價
　　盈余公積
　　利潤分配——未分配利潤
　　貸：庫存股（回購價）

資本公積

1. 增加

a咱娶、資本溢價

借：銀行存款等（實收額）
　　貸：實收資本（原資本額）
　　　　資本公積——資本溢價（差額）

b、其它資本公積

2. 減少——轉(zhuǎn)增資本——見實收資本核算

其他綜合收益

• 潛在的收益和損失

1. 可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　貸：其他綜合收益

2. 長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
　　貸：其他綜合收益

3. 投資性房地產(chǎn)强品，自用→出租（公允價值）

借：投資性房地產(chǎn)
　　累計折舊
　　貸：固定資產(chǎn)
　　　　其他綜合收益

盈余公積（留存收益）

• 法定盈余公積（凈利潤 × 10%）
• 任意盈余公積（凈利潤 × （5% - 10%））

2. 核算

• 提取時

借：利潤分配——提取法定盈余公積
　　利潤分配——提取任意盈余公積
　　貸：盈余公積

• 使用時

借：盈余公積
　　貸：利潤分配——盈余公積補虧（彌補虧損）
　　　　實收資本/股本（轉(zhuǎn)增資本）（剩下的盈余公積還應(yīng)占注冊資本的30%）
　　　　應(yīng)付股利（發(fā)放股利）

未分配利潤（留存收益）

第十一章：收入膘侮、費用和利潤

第一節(jié)：銷售商品收入

銷售收入的確認(rèn)和計量

{% tabs 確認(rèn)條件, 2

• 老五條（所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移）：

1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（代銷有“繼續(xù)管理權(quán)”的榛，所以不能做收入）
3. 收入的金額能夠可靠的計量
4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
   
   

• 新五條（控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移）：

1. 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾履行各自義務(wù)
2. 改合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)
3. 該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款
4. 該合同具有商業(yè)性質(zhì)琼了，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額
5. 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回
   
   {% endtabs

• 2021年全國全面推行“新五條”

商品銷售收入的處理

• 一般商品

1. 無折扣夫晌、折讓雕薪、銷售退回的銷售

a、能確認(rèn)收入的：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等（總和）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（賣價）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（賣價 × 16%）

同時晓淀，

借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫存商品等（成本）

b蹦哼、不能確認(rèn)收入的：

借：發(fā)出商品
　　貸：庫存商品（成本）

同時，

借：應(yīng)收賬款
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2. 有折扣的銷售→見“應(yīng)收賬款”的核算

3. 折讓的銷售（質(zhì)量有問題而給予的優(yōu)惠）

a要糊、已確認(rèn)收入的

借：主營業(yè)務(wù)收入（折讓額）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（折讓額 × 16%）
　　貸：銀行存款/應(yīng)收賬款（總和）

b、未確認(rèn)銷售收入的

按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售收入，按正常核算處理

4. 銷售退回

a锄俄、未確認(rèn)銷售收入的

借：庫存商品
　　貸：發(fā)出商品（成本）

同時局劲，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　貸：應(yīng)收賬款

b、已確認(rèn)銷售收入的

當(dāng)年銷售當(dāng)年退回奶赠，在退回月：

借：主營業(yè)務(wù)收入（賣價）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　貸：銀行存款/應(yīng)收賬款（差額）
　　　　財務(wù)費用（折扣額）

同時鱼填，

借：庫存商品
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（成本）

以前年度銷售，今年退回

①報表已報送——按當(dāng)年銷售當(dāng)年退回處理
②報表未報送——按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理

• 特殊商品銷售

1. 預(yù)收款銷售——見“預(yù)收賬款”的核算

借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款

同時毅戈，

老條款（完工后一次性做完）：
新條款（每年完工多少就轉(zhuǎn)多少收入）：

借：預(yù)收賬款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2. 代銷——視同買斷方式——按正常購銷處理

• 委托方

發(fā)出商品：

借：發(fā)出商品
　　貸：庫存商品

收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：發(fā)出商品

收到錢：

借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收賬款

• 受托方

收到商品：

借：受托代銷商品
　　貸：受托代銷商品款

對外銷售時：

借：銀行存款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：受托代銷商品

支付代銷清單時：

借：受托代銷商品款
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貸：應(yīng)付賬款

支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款
　　貸：銀行存款

2. 代銷——手續(xù)費方式：P256【例11 - 6】

3. 采用延期收款具有融資性質(zhì)的銷售（3年及以上）

• 賒銷時：

借：長期應(yīng)收款（未來應(yīng)收總額）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（折現(xiàn)值）
　　　　未實現(xiàn)融資收益（差額）

“未實現(xiàn)融資收益”為資產(chǎn)類賬戶苹丸，屬于“長期應(yīng)收款”的備抵賬戶，貸增借減

同時苇经，

借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫存商品

• 每期收款時赘理，

借：銀行存款
　　貸：長期應(yīng)收款

同時，

借：未實現(xiàn)融資收益（按實際利率法計算）
　　貸：財務(wù)費用

• eg：P258【例11 - 7】

4. 附有銷售退回條件的商品銷售

• eg：【例11 - 8】

5. 售后回購

• eg：【例11 - 10】

第十二章：財務(wù)會計報告

未完待續(xù)……