? ? ? 11月27日有朋友在微信交流群里咨詢了個(gè)關(guān)于代扣代繳個(gè)稅返還的2%手續(xù)費(fèi)的開支范圍的問題阿逃，筆者看到后瓦胎，立即在百度里搜索了關(guān)于這個(gè)問題的答案根蟹，于是看到了這樣的答案：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）“（六）‘三代’單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算嘁扼，計(jì)入本單位收入姑裂，用于‘三代’管理支出馋袜，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員”，這個(gè)解答簡單直接舶斧，于是本能的以為欣鳖，這是個(gè)簡單問題。直到在網(wǎng)上看到了以下的兩條新聞：

? ? ? 一條是：中興通訊股份有限公司 2008年10月7日 發(fā)的《關(guān)于財(cái)政部駐深圳市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處2007年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)論和處理決定的公告 》茴厉，一泽台、公司存在的主要問題如下：（3）個(gè)稅返還手續(xù)費(fèi)核算方面什荣，主要存在未按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為營業(yè)外收入的問題；

? ? ? 另一條是：中國審計(jì)署公布的《中國有色礦業(yè)集團(tuán)有限公司2015年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果（2017年6月23日公告） 》中怀酷，第二項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面稻爬。第4項(xiàng)，2005年至2015年胰坟，中國有色集團(tuán)總部及所屬90家企業(yè)將個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還收入721.57萬元在往來科目核算因篇，其中用于獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員564.76萬元泞辐，造成少計(jì)收入721.57萬元笔横、費(fèi)用564.76萬元，其中2015年少計(jì)收入47.67萬元咐吼、費(fèi)用40.15萬元吹缔。

這才意識(shí)到：個(gè)稅返還收入的財(cái)稅處理，其實(shí)并不簡單锯茄。

一厢塘、會(huì)計(jì)處理問題：

在上面的兩個(gè)新聞中，中興通訊股份有限公司肌幽、中國有色礦業(yè)集團(tuán)有限公司這兩家企業(yè)對(duì)于稅收返還收入晚碾，并未進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。例如中國有色礦業(yè)集團(tuán)直接將這筆款項(xiàng)列支在往來科目中喂急。在2005年的“關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知”（財(cái)行[2005]365號(hào)）中就有對(duì)于手續(xù)費(fèi)支付管理有以下的規(guī)定：注意第（6）條格嘁。

? ? (一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知規(guī)定的比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

? ? (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位和個(gè)人未按照法律廊移、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣糕簿、代收、代征義務(wù)的狡孔，不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)懂诗。

? ? (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“三代”單位和個(gè)人申報(bào)并結(jié)報(bào)票款后，按有關(guān)規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)苗膝。對(duì)不能及時(shí)支付的殃恒，應(yīng)予說明，并在一個(gè)季度內(nèi)結(jié)清辱揭，最長不得超過6個(gè)月芋类。

? ? (四)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，未領(lǐng)或少領(lǐng)“三代”手續(xù)費(fèi)的單位和個(gè)人界阁，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定及時(shí)支付手續(xù)費(fèi)侯繁。

? ? 因“三代”單位和個(gè)人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的泡躯，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)贮竟。

? ? (五)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款丽焊，不得支付手續(xù)費(fèi)。

? ? (六)“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算咕别，計(jì)入本單位收入技健，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員惰拱。

? ? ? 在收到個(gè)稅返還收入的時(shí)候雌贱，一開始個(gè)人以為這是一種財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)的收入需要專款專用偿短，會(huì)計(jì)上直接計(jì)入“營業(yè)外收入”即可欣孤。

? ? ? 當(dāng)時(shí)是這么理解的：代扣個(gè)稅屬于法定責(zé)任，所以不需要支付對(duì)價(jià)昔逗。而無需對(duì)價(jià)從政府獲得的降传，除政府投入以外的經(jīng)濟(jì)流入，都屬于政府補(bǔ)助勾怒∑排牛“政府補(bǔ)助是指：企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)”柿矗”或者這么說段只，有償?shù)慕?jīng)濟(jì)流入滿足下面的特征：如果政府不給你補(bǔ)助了，你可以起訴政府鉴扫。因?yàn)槟愠袚?dān)了相應(yīng)的對(duì)價(jià)赞枕，那么你應(yīng)當(dāng)?shù)玫窖a(bǔ)償。所以政府不能單方面不履行“給予補(bǔ)助”的義務(wù)幔妨。而無償意味著鹦赎，如果政府不給你補(bǔ)助了，你什么都做不了误堡，不給就不給了古话。因?yàn)槭菬o償，所以政府可以單方面不履行“給予補(bǔ)助”的義務(wù)锁施。

? ? ? 但實(shí)際上陪踩，對(duì)于是否認(rèn)定為“財(cái)政補(bǔ)助收入”也有不同的聲音，實(shí)務(wù)中用于“三代”管理支出這樣的界定太過于寬泛悉抵，在咨詢到的企業(yè)中肩狂，對(duì)于這筆返還收入大多用于辦公費(fèi)、電話費(fèi)等合理的支出姥饰，獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員在現(xiàn)實(shí)中有的單位也許有傻谁，有的單位不會(huì)發(fā)給相關(guān)人員，所以所謂的“屃蟹啵款專用”實(shí)際上并不成立审磁。

? ? ? ? 按照《個(gè)人所得稅法》第8條的規(guī)定：“個(gè)人所得稅……以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”谈飒，扣繳義務(wù)人沒有選擇權(quán)√伲扣繳義務(wù)人代扣納稅人應(yīng)納稅款而從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得手續(xù)費(fèi)是履行扣繳義務(wù)的對(duì)價(jià)杭措，因此這一義務(wù)不是無償履行的，扣繳義務(wù)人因?yàn)槁男辛x務(wù)而獲得手續(xù)費(fèi)收入和有償履行其他種類義務(wù)獲得收入同樣應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)钾恢。有朋友提出這其實(shí)可以算作是一種業(yè)務(wù)傭金性質(zhì)手素。在2017年1月17日總局口徑已明確個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入屬于增值稅的納稅范圍（后文會(huì)提到），福建的營改增問答更是明確是按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅 瘩蚪，這也證實(shí)了該稅收返還收入的“經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)”泉懦。綜合以上分析，取得的個(gè)稅返還收入募舟，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目可能比計(jì)入“營業(yè)外收入”科目更為合理祠斧。

二闻察、稅費(fèi)問題：

? ? ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中拱礁，在向個(gè)人支付工資薪金、勞務(wù)費(fèi)辕漂、股息紅利等所得時(shí)呢灶，需要代扣代繳個(gè)人所得稅，這個(gè)義務(wù)是法定的钉嘹，企業(yè)無法回避鸯乃。因?yàn)椤秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定:“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人跋涣，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”缨睡。在企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按年度支付企業(yè)手續(xù)費(fèi)陈辱，因?yàn)椤秱€(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定：“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款奖年，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)”。那么企業(yè)取得這筆手續(xù)費(fèi)收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢沛贪？

（一）增值稅：

總局口徑：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑陋守，是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍利赋，應(yīng)繳納增值稅水评。”

地方口徑：目前就營改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)有深圳國稅媚送、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅中燥、廈門國稅、福建國稅塘偎、大連國稅疗涉、安徽國稅幽纷、 遼寧國稅(咨詢12366)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

（二）關(guān)于企業(yè)所得稅的問題

? 相關(guān)的政策規(guī)定如下：

? 1博敬、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入友浸，為收入總額∑眩”

　2收恢、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入祭往，用于“三代”管理支出伦意，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

? 3硼补、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入驮肉，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入已骇，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅离钝。

? 4、《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于代扣代繳褪储、代收代繳和委托代征稅款返還手續(xù)費(fèi)征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》(京地稅企[2007]392號(hào)):代扣代繳卵渴、代收代繳和委托代征稅款（以下簡稱“三代”）納稅人取得的返還手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅鲤竹，因“三代”而產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除浪读。

? ? 因此，對(duì)于企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入辛藻，計(jì)入收入總額碘橘，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅這是毫無疑問的，同時(shí)吱肌，對(duì)于用于該項(xiàng)代扣代繳工作的支出痘拆，也可以企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中扣除。

（三）個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)征收增值稅：

關(guān)于個(gè)人所得稅問題

? ? 個(gè)人覺得岩榆，對(duì)于企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入的稅務(wù)處理错负，其實(shí)大家最關(guān)心的還是個(gè)人所得稅問題：

1、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款勇边，付給2%的手續(xù)費(fèi)

? 扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員犹撒。”

? 2粒褒、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第二條規(guī)定：“儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅识颊。”

? 3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）規(guī)定：“二祥款、下列所得清笨，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)刃跛】侔”

? 4、《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）明確規(guī)定：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條第五款規(guī)定桨昙，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)检号，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅蛙酪，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)齐苛，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅」鹑”

應(yīng)該說通過上述規(guī)定已經(jīng)足以說明凹蜂，對(duì)于發(fā)放給辦稅人員的免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，是指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)辦稅人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)阁危，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)一并獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員玛痊，則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

? ? 最后欲芹，還需要提醒一下大家應(yīng)該需要注意的問題：

? 1卿啡、這筆收入應(yīng)該按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)吟吝，不需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)菱父。因?yàn)橹Ц秵挝皇嵌悇?wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)財(cái)政預(yù)算的安排從財(cái)政庫支付剑逃。

? 2浙宜、這筆手續(xù)費(fèi)的支出應(yīng)該是發(fā)放給具體辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)辦稅人員作為獎(jiǎng)勵(lì)，才可以免征收個(gè)人所得稅蛹磺。