2017年11月8日臼节，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)澳化。這個公告的目的是為了解決《財政部國家稅務總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）文件執(zhí)行中存在的主要問題程癌，所以需要引起我們特別的關(guān)注究抓。

一斋竞、人員人工費

（一）本單位研發(fā)人員扣除范圍

本單位研發(fā)人員的工資薪金和五險一金部分可以扣除拧抖，不包括補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險以及職工福利費。

（二）對于外聘研發(fā)人員需要注意的事項

1识埋、明確外聘研發(fā)人員包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的形式凡伊，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等窒舟，納入加計扣除范圍系忙。

2、外聘研發(fā)人員勞務費用中包含的職工福利費和補充保險可以加計扣除嗎惠豺？目前規(guī)定中沒有明確银还，但是從政策理解上來看风宁，應該與本企業(yè)員工可以扣除的范圍保持一致，即不包括補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險以及職工福利費蛹疯。

3戒财、高新技術(shù)企業(yè)認證時，研發(fā)人員是否包括外聘的研發(fā)人員呢苍苞？從目前文件精神來看固翰，應該包含勞務派遣的研發(fā)人員。

（三）研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出如何進行加計扣除

1羹呵、文件依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局2012年第18號公告）

上市公司依照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字[2005]151號）要求建立職工股權(quán)激勵計劃骂际，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時冈欢，按照該股票的公允價格及數(shù)量歉铝，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價凑耻。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃太示，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的香浩，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量类缤，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除邻吭。

（二）對股權(quán)激勵計劃實行后餐弱，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用囱晴，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除膏蚓。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量畸写，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出驮瞧，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

2枯芬、解讀：

（1）股權(quán)激勵計劃必須嚴格按照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字[2005]151號）要求建立论笔，否則可能導致股權(quán)激勵支出無法在稅前扣除；

（2）時間性差異較大：稅法規(guī)定可以進行稅前扣除的時間點是實際行權(quán)時破停；會計處理是按照授予日翅楼；

（3）公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，即符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出屬于可加計扣除范圍真慢；

（4）根據(jù)第（2）和（3）條的規(guī)定，進行加計扣除的時間是實際行權(quán)時理茎。

3黑界、舉例說明：

2017年1月1日東方之星公司進行股權(quán)激勵管嬉，授予日，股票收票價格20元朗鸠，認購價格10元蚯撩。授予100萬股，等待期2年烛占。所有高管均進行了行權(quán)胎挎，行權(quán)日股票收票價格30元。有一名高管為研發(fā)人員忆家，被授予股票10萬股犹菇。

2017年會計賬面登記管理費用=（20-10）×100/2=500萬元

2018年會計賬面登記管理費用=（20-10）×100/2=500萬元

2019年稅務可稅前扣除股票行權(quán)費用=（30-10）×100=2000萬元

2017年所得稅申報表如下：

2018年所得稅申報表如下：

2019年所得稅申報表

結(jié)果：

2017年和2018年進行加計扣除的研發(fā)人員股權(quán)激勵費用=0

2019年根據(jù)持股比例計算可以加計扣除的研發(fā)人員股權(quán)激勵費用=10/100×2000=200萬元。

（四）研發(fā)人員即從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動該如何處理芽卿？

企業(yè)應當對其人員活動情況做必要記錄揭芍，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，為分配的不得加計扣除卸例。