1

企業(yè)所得稅臨界點

企業(yè)所得稅納稅臨界點為應(yīng)納稅額300萬肢专。通俗點來將，即當(dāng)年利潤不滿300萬視為小微安5%納稅焦辅，超出則安實際適應(yīng)稅率納稅20%或25%博杖。

法規(guī)依據(jù)：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2023年第6號）及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）文，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在300萬元以下筷登，按5%計算企業(yè)所得稅剃根，政策截止2027年12月31日。

符合小型微利企業(yè)條件的公司前方，年應(yīng)納稅所得額為300萬狈醉，繳納企業(yè)所得稅只有300*5%=15萬。

但如果年應(yīng)納稅所得額為301萬惠险，需要繳納的企業(yè)所得稅就是301*25%=75.25萬了苗傅。

也就是說，僅僅只是多出了1萬的應(yīng)納稅所得額班巩，企業(yè)就要多交60.25萬的企業(yè)所得稅金吗。

為防范稅收風(fēng)險，樸稅為您整理了如下案例趣竣，供您參考摇庙！

案例一：往來科目填列負(fù)數(shù)故意將資產(chǎn)總額降至5千萬以下違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠

處罰機(jī)關(guān)：國家稅務(wù)總局濟(jì)南市稅務(wù)局第三稽查局

處罰決定書文號：濟(jì)南稅稽三罰〔2023〕26號

案件概覽：山東***進(jìn)出口有限公司通過往來科目（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款遥缕、其他應(yīng)收款卫袒、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款单匣、預(yù)付賬款）填列負(fù)數(shù)的方式夕凝，將企業(yè)資產(chǎn)總額降低至5000萬元以下，2020年至2021年享受了小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠户秤，其中2020年度企業(yè)所得稅減免所得稅額253,699.28元码秉，2021年企業(yè)所得稅減免所得稅額156,454.50元。2022年3月至今享受了小型微利企業(yè)“六稅兩費”減免稅收優(yōu)惠鸡号，共計961,147.78元转砖。最終企業(yè)前述虛假申報造成少繳稅款的行為被認(rèn)定為偷稅，補(bǔ)繳少繳稅款鲸伴，并被處以偷稅稅款百分之五十的罰款府蔗，罰款金額為602,108.82元晋控。

點評

小微企業(yè)優(yōu)惠享受采取“自行判別、申報享受姓赤、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式赡译，由企業(yè)在電子稅務(wù)局進(jìn)行企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報和年度納稅申報時自行填報人員、資產(chǎn)規(guī)模等數(shù)據(jù)不铆，系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)填報數(shù)據(jù)預(yù)判是否符合小型微利企業(yè)蝌焚，并由企業(yè)確認(rèn)填報。同時誓斥，企業(yè)需同步報送申報期對應(yīng)的財務(wù)報表综看，稅務(wù)系統(tǒng)后臺可以根據(jù)上報財報數(shù)據(jù)校驗復(fù)核納稅申報時填報的人員、資產(chǎn)規(guī)模等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性岖食。企業(yè)通過負(fù)數(shù)填報、人為調(diào)整財務(wù)報表項目的列示金額進(jìn)行“縮表”處理舞吭，就是虛假納稅申報泡垃，將面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的風(fēng)險羡鸥，上述“財技”現(xiàn)已無法通過稅務(wù)系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)邏輯校驗蔑穴，建議企業(yè)提高合規(guī)意識，嚴(yán)格按照財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定惧浴，規(guī)范賬務(wù)處理存和，在填報財務(wù)報表前認(rèn)真核對，仔細(xì)審核數(shù)據(jù)異持月茫科目捐腿。既不要動歪腦筋，也要避免因為財務(wù)會計處理不妥導(dǎo)致的錯報進(jìn)而違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險柿顶。

案例二：員工超過300人 不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 不得適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策

處罰機(jī)關(guān)：嘉興市稅務(wù)局

處罰決定書文號：嘉稅一稽罰﹝2022﹞73號

案件概覽：嘉興***信息科技有限公司在2018-2020年經(jīng)營期間茄袖，將非單位員工報酬以工資單的形式進(jìn)行稅前列支，尚有770,201.87元未取得相應(yīng)發(fā)票及其他有效合法憑證且未進(jìn)行納稅調(diào)整嘁锯，同時該單位2019年宪祥、2020年員工超過300人，不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)家乘，不得適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策蝗羊。對你單位偷稅行為處以偷稅款192,550.26元百分之五十罰款計96,275.13元。

點評

如上文所述仁锯，人員數(shù)據(jù)由企業(yè)在電子稅務(wù)局自行填報耀找，同時企業(yè)也需要通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）申報有關(guān)人員工資發(fā)放數(shù)據(jù)信息，兩個系統(tǒng)間可以進(jìn)行數(shù)據(jù)之間的匹配驗證业崖。本案例中企業(yè)申報的人員數(shù)超過300人涯呻，是不是因其將非單位員工報銷以工資單的形式在自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）做了虛假申報凉驻，導(dǎo)致該系統(tǒng)記錄和傳遞給電子稅務(wù)局的人員數(shù)據(jù)信息與企業(yè)季度/年度在電子稅局自行填報的人數(shù)不符，從而被曝風(fēng)險提示呢复罐？有沒有可能是企業(yè)“陪了夫人又折兵”的神操作導(dǎo)致無法享受小微優(yōu)惠呢涝登？恐怕只有企業(yè)自己清楚。

案例三：應(yīng)納稅所得額接近門檻 接受問題發(fā)票稅收優(yōu)惠泡湯

案件類型：取得問題發(fā)票 自行轉(zhuǎn)出補(bǔ)稅

案件概覽：江蘇***工程公司在2018年8月購買建筑材料獲得的40萬元增值稅普通發(fā)票被其上游企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為虛開發(fā)票效诅。按照稅法規(guī)定胀滚，稅務(wù)稽查部門要求該公司不得稅前列支有關(guān)購貨支出。導(dǎo)致該公司的應(yīng)納稅額大幅增加乱投。原本咽笼，公司2018年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，符合小型微利企業(yè)的條件戚炫，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠剑刑，按規(guī)定其2018年度應(yīng)納稅額為8萬元。而當(dāng)40萬元被認(rèn)定為虛開的增值稅普通發(fā)票双肤，不得稅前列支成本后施掏，該公司2018年度的應(yīng)納稅所得額由80萬元變成120萬元，不能再享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（注：彼時小微企業(yè)優(yōu)惠年應(yīng)納稅所得額要求為低于100萬元(含100萬元)）茅糜，故應(yīng)納稅額由8萬元增長至30萬元七芭，需補(bǔ)繳稅款22萬元。

點評

符合小微優(yōu)惠的企業(yè)尤其是應(yīng)納稅所得額接近門檻【當(dāng)下為低于300萬元蔑赘，案發(fā)當(dāng)年為低于100萬元】的企業(yè)更加要關(guān)注入賬發(fā)票的合規(guī)性狸驳，切莫像該案例中企業(yè)一樣因為一張40萬元的發(fā)票，補(bǔ)繳22萬元稅款缩赛。建議企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票管理耙箍，提高采購等相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)控管理，在供應(yīng)商遴選入庫酥馍、貨物收發(fā)流轉(zhuǎn)究西、發(fā)票取得及驗真等多環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險審核節(jié)點，提高稅務(wù)合規(guī)遵從度物喷，降低稅務(wù)風(fēng)險卤材。

2

殘疾人就業(yè)保障金的臨界點

殘保金是按人計算。計算公式為：

殘保金=上年平均工資×12×企業(yè)人數(shù)×1.5%

如果企業(yè)人數(shù)低于30人峦失，則免征企業(yè)殘保金扇丛。

法規(guī)依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于延續(xù)實施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2023年第8號）文件延續(xù)到2027年12月份底，企業(yè)在職職工人數(shù)小于30人（含）的尉辑，免交殘保金帆精。

上圖是中紀(jì)委官網(wǎng)披露的揚(yáng)中市稅務(wù)局局長王金龍關(guān)于殘疾人就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的宣傳材料。樸稅鄭重提醒，不能打著殘疾人就業(yè)的旗號違法享受稅收優(yōu)惠政策卓练，否則依據(jù)新的稅收司法解釋隘蝎，可能會被界定為逃稅罪!

3

“增值稅”臨界點-小規(guī)模免稅額

小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票，營業(yè)額30萬以內(nèi)免稅襟企。（按季度申報為30萬嘱么，按月申報為10萬）

法規(guī)依據(jù)：根據(jù)最新財稅政策《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第19號）文件，小規(guī)模納稅人季度開普票30萬以下顽悼，享受免增值稅曼振，政策截止2027年12月31日。

注意事項1：小規(guī)模納稅人開具專票不享受免稅優(yōu)惠蔚龙，應(yīng)當(dāng)安專票所載額繳納增值稅冰评。

注意事項2：小規(guī)模納稅人銷售額包括開具普票銷售額、開具專票銷售額木羹、未開票銷售額甲雅。如，甲公司為小規(guī)模納稅人坑填，當(dāng)期開具專票5萬抛人，開具普通發(fā)票20萬，未開票收入8萬穷遂。則甲公司未開票收入與開具普通發(fā)票都不能享受增值稅免稅。小規(guī)模納稅人增值稅申報表正確填報為您整理如下：

四種具體情形

情形一：季度銷售額未超45萬且未開具增值稅專用發(fā)票

情形二：季度銷售額未超45萬但有開具增值稅專用發(fā)票

情形三：季度銷售額超過45萬但未開具增值稅專用發(fā)票（分為無5%征收率和有5%征收率應(yīng)稅情況）

情形四：季度銷售額超過45萬并開具增值稅專用發(fā)票

一

季度銷售額未超45萬且

未開具增值稅專用發(fā)票

例1：公司A為小規(guī)模納稅人娱据，選擇1個季度為納稅期限蚪黑。2022年2季度銷售貨物自行開具增值稅免稅普通發(fā)票合計40萬元。

分析：納稅人季度銷售額40萬中剩，未超過45萬忌穿，按照國家稅務(wù)總局公告2022年第6號的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為结啼，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的掠剑，季度銷售額未超過45萬元，下同）的郊愧，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次朴译。

（1）若公司A為非個體戶

申報表填寫如下：

（2）若公司A為個體戶

申報表填寫如下：

二

季度銷售額未超45萬

但有開具增值稅專用發(fā)票

例2：公司A為小規(guī)模納稅人（非個體戶），選擇1個季度為納稅期限属铁。2022年2季度銷售貨物自行開具增值稅免稅普通發(fā)票合計20萬元眠寿，同時放棄免稅還開具了價稅合計20.6萬的3%的專票。

分析：自2022年4月1日至2022年12月31日焦蘑，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入盯拱，免征增值稅。

納稅人季度銷售額40萬，專票部分納稅狡逢，普通發(fā)票部分免稅宁舰。本期繳納增值稅6000元。

納稅人季度銷售額40萬奢浑，未超過45萬蛮艰，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次。

申報表填寫如下：

三

季度銷售額超過45萬

但未開具增值稅專用發(fā)票

例3：公司A為小規(guī)模納稅人（非個體戶）殷费，選擇1個季度為納稅期限印荔。2022年2季度銷售貨物自行開具增值稅免稅普通發(fā)票價稅合計100萬元。

分析：自2022年4月1日至2022年12月31日详羡，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入仍律，免征增值稅銷售額100萬，合計月銷售額超過15萬元（季度45萬）实柠，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次水泉。

申報表填寫如下：

例4：公司B為小規(guī)模納稅人（非個體戶），選擇1個季度為納稅期限窒盐。2022年2季度銷售貨物自行開具增值稅免稅普通發(fā)票價稅合計100萬元草则，同時出租房屋價稅合計21萬，開具5%的增值稅普通發(fā)票蟹漓。

分析：自2022年4月1日至2022年12月31日炕横，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅葡粒。

納稅人季度銷售額120萬份殿，超過45萬免稅。5%的出租不動產(chǎn)不能享受免稅嗽交。

合計月銷售額超過15萬元的（季度45萬）卿嘲，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次。

申報表填寫如下：

四

季度銷售額超過45萬

并開具增值稅專用發(fā)票

例5：公司A為小規(guī)模納稅人（非個體戶）夫壁，選擇1個季度為納稅期限拾枣。2022年2季度銷售貨物自行開具增值稅免稅普通發(fā)票80萬元，同時放棄免稅開具了價稅合計20.6萬元的3%的專票盒让。

分析：自2022年4月1日至2022年12月31日梅肤，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅邑茄。

納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的凭语，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，按3%交稅撩扒。

納稅人本期交稅6000元似扔。

合計月銷售額超過15萬元的（季度45萬）吨些，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次。

申報表填寫如下：

風(fēng)險案例：合肥市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)精準(zhǔn)線索分析炒辉，聯(lián)合公安部門依法查處一起利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的偷稅案件豪墅。

經(jīng)查，合肥某混凝土制品有限責(zé)任公司及其分公司控制多家空殼公司黔寇，在沒有真實業(yè)務(wù)交易的情況下偶器，利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，為自己虛開增值稅普通發(fā)票6000余份缝裤，并進(jìn)行虛假納稅申報屏轰。合肥稅務(wù)稽查部門依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關(guān)規(guī)定，對該公司依法追繳少繳稅款憋飞、加收滯納金并處罰款霎苗，共計2267.78萬元。目前榛做，檢察機(jī)關(guān)對4名犯罪嫌疑人提起訴訟唁盏，法院正在審理中。

合肥市稅務(wù)局第二稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示检眯，將進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)厘擂、公安、檢察锰瘸、法院刽严、海關(guān)、人民銀行避凝、外匯管理等七部門聯(lián)合打擊機(jī)制作用舞萄，對涉稅違法犯罪行為堅決予以打擊。同時恕曲，加強(qiáng)對各類享受稅費優(yōu)惠政策企業(yè)的稅費服務(wù)和稅收監(jiān)管鹏氧，護(hù)航稅費優(yōu)惠政策落實落地渤涌。

4

全年一次性獎金臨界點

全年一次性獎金收入適用稅率表

【例】小張年底取得獎金4.2萬元佩谣，選擇享受全年一次性獎金單獨計稅政策。在計算稅款時实蓬，首先茸俭，用42000元除以12個月得出3500元;其次，從綜合所得月度稅率表中安皱，查找3500元對應(yīng)稅率為10%,速算扣除數(shù)為210;最后调鬓，用該筆獎金收入乘以稅率，再減去速算扣除數(shù)酌伊，得到應(yīng)納稅額腾窝。即42000×10%-210=3990元缀踪，小張的全年獎應(yīng)納稅3990元醉箕。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：一撑毛、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)痘绎、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況诀豁，向雇員發(fā)放的一次性獎金厢破。

上述一次性獎金也包括年終加薪蔗怠、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資约急。

三启昧、在一個納稅年度內(nèi)咒彤，對每一個納稅人疆柔，該計稅辦法只允許采用一次。

五镶柱、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金旷档，如半年獎、季度獎奸例、加班獎彬犯、先進(jìn)獎、考勤獎等查吊，一律與當(dāng)月工資谐区、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅逻卖。

年終獎申報

【全年一次性獎金額】：填寫當(dāng)月發(fā)放的全年一次性獎金收入總額宋列。

注意事項：1.只有雇員才能填寫

2.同一個納稅人一個納稅年度只能申報一次全年一次性獎金收入，如果系統(tǒng)檢測到該納稅人已填寫過评也，則切換所屬月份再填寫保存時會提示炼杖。

3.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人盗迟，全年一次性獎金的單獨計稅辦法只允許采用一次坤邪。該規(guī)定的適用對象是“納稅人”，即取得獎金的個人罚缕，而非扣繳義務(wù)人（單位）艇纺，單位不同員工之間的計稅方式選用互不影響。

年終獎稅款所屬期限和稅款入庫時間

納稅人搞不清楚全年一次性獎金的稅款所屬期限和稅款入庫時間邮弹。

在稅法上黔衡，個人所得稅稅款的所屬期限需要按照“收付實現(xiàn)制”進(jìn)行判斷，即扣繳單位支付全年一次性獎金的時間為稅款所屬期腌乡∶私伲扣繳單位需要在支付全年一次性獎金的次月，對員工的個人所得稅進(jìn)行扣繳申報与纽。

【例】甲公司如果于2022年12月發(fā)放2022年度的全年一次性獎金侣签，那么塘装，員工全年一次性獎金的稅款所屬期為2022年12月，甲公司應(yīng)于2023年1月影所，扣繳并申報員工全年一次性獎金的個人所得稅氢哮，稅款入庫時間2023年1月；甲公司如果于2023年2月發(fā)放員工2022年度的全年一次性獎金型檀，那么冗尤，稅款所屬期則為2023年2月，甲公司應(yīng)于2023年3月胀溺，扣繳并申報員工全年一次性獎金的個人所得稅裂七，稅款入庫時間2023年3月。

年終獎盲區(qū)

如何解決年終獎金額38000元（進(jìn)入盲區(qū)）仓坞，最牛最野蠻的方法背零，就是不要2000元！不可能无埃！

實務(wù)中很多企業(yè)是將年終獎38000元拆分為36000年終獎和2000元工資徙瓶，但是有企業(yè)被稽查補(bǔ)稅，原因就是年終獎表還是38000元嫉称、發(fā)放時也是38000元做年終獎發(fā)（憑證上有摘要）侦镇、賬務(wù)處理也是年終獎38000元，僅僅是申報的時候拆分申報织阅。

提醒大家：將年終獎38000元拆分為36000年終獎和2000元工資是理論壳繁，實務(wù)真正要做到拆分，必須真正的拆分：

1.做表時：單位年終獎文件及年終獎表是36000元荔棉，工資表增加2000元（其他等項目）

2.發(fā)放時：36000元作為年終獎發(fā)闹炉，2000元和當(dāng)月工資合并發(fā)（最低要求2000元單獨發(fā)放，不能和36000元一筆發(fā)）润樱；

3.賬務(wù)處理：年終獎和工資薪金的在應(yīng)付職工薪酬下的明細(xì)科目肯定不一樣渣触，所以年終獎的明細(xì)科目只是36000元。

年終獎計稅方法選擇

1.納稅人獲得全年一次性獎金后壹若，到底選擇哪種計稅方法更劃算呢嗅钻？

比如，老李全年工資20萬元舌稀，年底獎金2.4萬元啊犬，假設(shè)可享受三險一金灼擂、贍養(yǎng)老人等扣除共4.4萬元壁查。在年度匯算時，他該怎么繳稅呢?有兩種選擇剔应，一是將2.4萬元獎金和20萬元工資合并計稅睡腿，扣除6萬元(每月5000元)減除費用和4.4萬元后语御，得到應(yīng)納稅所得額12萬元，按照綜合所得年度稅率表席怪，應(yīng)納稅120000×10%-2520=9480元;二是將2.4萬元獎金單獨計稅应闯，年底獎金應(yīng)納稅720元，20萬元工資扣除6萬元減除費用和4.4萬元后挂捻，應(yīng)納稅96000×10%-2520=7080元碉纺，合計應(yīng)納稅7800元。兩種方式下刻撒，稅額相差1680元骨田，老李選擇單獨計稅更劃算。

又如声怔，小張全年工資12萬元态贤，年底獎金6萬元，假設(shè)可享受三險一金醋火、贍養(yǎng)老人等扣除共4萬元悠汽。在年度匯算時，小張若選擇全年獎單獨計稅芥驳，年底獎金應(yīng)納稅60000×10%-210=5790元柿冲，12萬元工資扣除6萬元減除費用和4萬元后，應(yīng)納稅20000×3%=600元兆旬，合計應(yīng)納稅6390元;若小張將年底獎金與日常工資合并計稅姻采，扣除6萬元減除費用和4萬元后，應(yīng)納稅80000×10%-2520=5480元爵憎。因此慨亲，小張將年底獎金并入綜合所得納稅，繳稅更少宝鼓。

一般情況下刑棵，納稅人單獨計算全年一次性獎金的個人所得稅，可以避免因獎金并入綜合所得后提高適用稅率的情況愚铡。但對于部分中低收入者而言蛉签，如果將全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得，扣除基本減除費用沥寥、專項扣除碍舍、專項附加扣除以及其他扣除等后，可能無須繳納稅款或者繳納較少稅款邑雅。因此片橡，不同收入群體，可以根據(jù)實際情況淮野，選擇是否將全年一次性獎金并入綜合所得進(jìn)行計算捧书。

2.單獨計稅方法限制

國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)吹泡，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次经瓷。

同一個納稅人一個納稅年度只能申報一次全年一次性獎金收入爆哑，如果系統(tǒng)檢測到該納稅人已填寫過，則切換所屬月份再填寫保存時會提示舆吮。（摘自《自然人電子稅務(wù)局 ——扣繳端用戶操作手冊》（編寫日期：2022年11月））

【例】提前做好測算揭朝，如何做到同一筆年終獎“部分單獨計稅，另外部分并入綜合所得合并計稅”色冀，就是分月發(fā)放萝勤，這樣一筆年終獎單獨計稅，下個月的“年終獎”只能并入綜合所得呐伞。

3.匯算清繳操作

（1）正常情況

如果您僅有一筆單獨計稅的全年一次性獎金敌卓，該筆獎金可以不納入年度匯算范圍。如您有多筆單獨計稅的全年一次性獎金伶氢，年度匯算最多只能選擇其中一筆單獨計稅趟径，其他需并入綜合所得合并計稅。

在使用網(wǎng)絡(luò)途徑申報時癣防，您可以在申報表“工資薪金”項下的“獎金計稅方式選擇”中選擇將單獨計稅的全年一次性獎金并入綜合所得蜗巧。當(dāng)您變更全年一次性獎金的計稅方式時，您的應(yīng)納稅額一般而言會發(fā)生變化蕾盯，請您留意幕屹。您可根據(jù)調(diào)整前后的變化情況，選擇合適的計稅方式级遭。（摘自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站《2020年度個人所得稅綜合所得年度匯算常見問題匯算申報》）

【如】某居民個人望拖，上半年在集團(tuán)工作，取得上年度年終獎挫鸽，可以按照單獨計稅預(yù)繳個人所得稅说敏；下半年工作調(diào)動到子公司，取得當(dāng)年年終獎丢郊，可以按照單獨計稅預(yù)繳個人所得稅盔沫，匯算清繳的選擇：

（1）全部并入綜合所得合并計稅；

（2）選擇其中一筆單獨計稅枫匾，另外一筆并入綜合所得合并計稅架诞；

（3）不能選擇兩筆都不并入綜合所得合并計稅（即使集團(tuán)和子公司在同一個月份發(fā)）

（4）更不能一筆獎金部分單獨計稅，另外部分并入綜合所得合并計稅

（2）特別提醒

2021年已經(jīng)并入工資薪金的一次性獎金是否還可以調(diào)整為單獨計稅干茉？

山東稅務(wù)：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定谴忧，居民個人取得全年一次性獎金收入，可以不并入綜合所得，單獨計算稅款俏蛮。如確實屬于扣繳單位發(fā)放時合并到工資繳稅的，建議聯(lián)系扣繳單位進(jìn)行更正申報上遥。

安徽稅務(wù)也有類似答疑口徑：

【備注】如果扣繳義務(wù)人申報的收入搏屑、扣除或者繳稅信息與我實際情況有出入，我該怎么辦?

您可以采取以下方式處理：

1.與您的扣繳義務(wù)人聯(lián)系核實相關(guān)情況粉楚，如果確實為扣繳義務(wù)人申報錯誤辣恋，由其辦理更正申報后，您再辦理年度匯算;

2.如果您的扣繳義務(wù)人已經(jīng)注銷或者無法聯(lián)系模软，您可以按照您的實際情況辦理年度匯算伟骨，但請您務(wù)必保存好相關(guān)資料，后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會與您聯(lián)系核實燃异。您也可主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系携狭，到相應(yīng)辦稅服務(wù)廳提交相關(guān)資料。（摘自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站《2020年度個人所得稅綜合所得年度匯算辦稅指引》）

06

年終獎申報選擇

提醒：對存在一筆或多筆全年一次性獎金的納稅人回俐，您在辦理年度匯算時逛腿，個人所得稅APP和自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端(
https://etax.chinatax.gov.cn)會給予“存在獎金，請在詳情中進(jìn)行確認(rèn)”的提示仅颇，納稅人可以在“獎金計稅方式選擇”的功能中单默，選擇“全部并入綜合所得計稅”或者“單獨計稅”。您可以自行決定哪一筆獎金單獨計稅并進(jìn)行調(diào)整忘瓦。當(dāng)然搁廓，您也可以將全部獎金并入綜合所得計稅。

當(dāng)您變更全年一次性獎金的計稅方式時耕皮，您的應(yīng)納稅額一般而言會發(fā)生變化境蜕，，所以我們要逐個計稅方式測算應(yīng)納稅額多少凌停，選擇應(yīng)納稅額最少的汽摹！

（一）登錄個人所得稅APP，在“辦稅”頁面選擇【綜合所得年度匯算】選擇申報年度后苦锨，則進(jìn)入填報界面逼泣；

（二）選擇申報年度后，確認(rèn)基本信息后舟舒，點擊“下一步”拉庶；

（三）點擊【存在獎金，請在詳情中進(jìn)行確認(rèn)】的紅字提示秃励，進(jìn)入【獎金計稅方式選擇界面】氏仗；

（四）此時可以選擇以下兩種方式中的一種：1.將全年一次性獎金全部并入綜合所得計稅2.使用全年一次性獎金計稅方法單獨計稅。選擇一種方式后，界面會跳轉(zhuǎn)至收入納稅明細(xì)頁面皆尔。

（五）根據(jù)選擇的計稅方式不同呐舔，會計算出不同的“應(yīng)納稅所得額”】度洌可分別選擇兩種方式后珊拼，查看稅款計算情況，然后選擇最為合適的計稅方法流炕。

（六）在最終確認(rèn)申報前澎现，可隨時點擊左上方“返回”重新操作。

獎金有兩種計稅方式每辟，可選擇一筆作為全年一次性獎金單獨計算納稅剑辫，也可全部并入綜合所得，您可視需要自行選擇渠欺。

第一種妹蔽，按“全年一次性獎金收入”單獨核算，計算公式如下：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

第二種挠将，并入工資核算

應(yīng)納稅額=（全年一次性獎金收入+全年工資收入-6萬基本扣除基數(shù)-各項附加扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)

一讹开、兩種算法下，實際收到獎金的差額

年終獎單獨申報與并入工資申報個稅捐名，在全年綜合收入扣除社保及專項扣除后旦万，低于9萬6千元時，無區(qū)別镶蹋，甚至并入工資更省稅成艘。但在年綜合收入超過9萬六，特別是個稅并入工資導(dǎo)會工資適用稅率提高時贺归，單獨全年一次性所得申報省稅的優(yōu)勢會非常的明顯淆两。小編以兩個案例來給大家說明下：

【例1】假如，甲公司員工劉某拂酣，月工資4千元（已去除社保費用）秋冰，2022年年底獲得年終獎1萬。計算劉某不同方式申報個稅的數(shù)額

1婶熬、無獎金狀態(tài)下工資的個稅

4000×12-60000<0 沒有到起征點所有不征收個稅

2剑勾、獎金并入工資計算個稅

（4000×12+ 5000）- 60000< 0

由于年收入依然低于基礎(chǔ)扣除6萬，依然沒有到起征點仍不納稅

3赵颅、獎金單獨申報

全年一次性獎金收入虽另，單獨申報個稅，按全年收入除12商數(shù)來確定稅率饺谬，案例中獎金平均到每個月416.67適用第一檔稅率捂刺。計算如下:

5000×3%-0=150

從上面案例來看，單獨年終獎申報反而多交個稅150元，所以并入工資核算更合適族展。所以基本工資較低森缠，加入年底獎金后仍然不達(dá)起征點的，適合把年終獎并入工資一起核算仪缸。

【例2】甲公司員工劉某贵涵，月工資8100元（已去除社保費用），2022年年底獲得年終獎1萬腹殿。假設(shè)劉某沒有任何個稅的附加扣除独悴。計算劉某不同算法下的個稅應(yīng)交額.

1例书、無獎金狀態(tài)下工資的個稅

（8100×12— 60000）× 10% - 2520= 1200

2锣尉、獎金并入工資計算個稅

（8100×12— 60000+10000）× 10% - 2520=3200

對照沒有獎金時的個稅額，等同于决采，2萬的獎金繳納了2000的個稅自沧。

3、獎金按“全年一次性獎金收入”申報

全年一次性獎金收入树瞭，單獨申報個稅拇厢，按全年收入除12商數(shù)來確定稅率，以上案例為例晒喷，2萬的年終獎孝偎，平均到每一個月為1,666.67元。按照全年一次性獎金個稅圖的稅率表凉敲，適用3%的稅率衣盾。年終獎應(yīng)納個稅額如下：

20000×3%-0=600元

對比并入工資的計算，年終獎少交個稅1400元爷抓∈凭觯可以看出年終獎單獨申報在年收入超過9萬6時，開始有明顯的優(yōu)勢蓝撇。

二果复、年終獎有個稅“黑洞”區(qū)

所謂的個稅“黑洞”，是指年終獎某一數(shù)額區(qū)間渤昌，會發(fā)現(xiàn)數(shù)額高的年終獎員工虽抄，實際收到的年終獎獎金，會低于數(shù)額低的年終獎員工独柑。對于員工來講极颓，這個區(qū)域，就如黑洞一樣群嗤，讓員工的錢“莫名”的消失菠隆。

【例3】甲公司2022年年底，給小劉與小張兩位員工發(fā)放年終獎，小張獎金36000元骇径，小劉參與年底核算稍微辛苦些多給2000躯肌，發(fā)放年終將38000元。兩人都符合全年一次性獎金單獨計稅標(biāo)準(zhǔn)破衔，采取年終獎單獨申報方法申報清女。

1、小張應(yīng)交稅款及實際收到獎金數(shù)額

一次性全年獎勵應(yīng)納稅額=36000×3%=1080元
實際所得=36000-1080=34,920元

2晰筛、小劉應(yīng)交稅款及實際收到獎金數(shù)額

一次性全年獎勵應(yīng)納稅額=38000×10%-210=3,590元
實際所得=38000-3,590元=34,410元

個稅“黑洞”這時候出現(xiàn)了嫡丙，明明小劉比小張多發(fā)了2000元，但實際到手的卻還少將近500元读第。

附：年終獎黑障區(qū)間表

三曙博、規(guī)避年終獎“黑障”區(qū)

最簡單，最暴力也最沒有風(fēng)險的規(guī)避是減少年終獎怜瞒，如上案例中父泳，直接采取2000元的年終獎不要了，這樣對企業(yè)來說吴汪，節(jié)省了2000元的開支惠窄，對員工來講還能多將近500元的收入，但這在實操過程中有困難難漾橙。因為職工會對會計的處理表示不理解杆融，企業(yè)也不想對此做出解釋。

而經(jīng)常采用的方法是霜运，將黑洞區(qū)的獎金并入工資脾歇。但這樣有稅務(wù)風(fēng)險，以上為例觉渴，小劉的38000年終獎介劫，可以拆分成36000年終獎與2000元工資進(jìn)行分開發(fā)放。但工資表一定要更改案淋，如果工資表依然是38000年終獎座韵，一但被查稅，就要面臨罰款以及全面稽查了踢京。

四誉碴、全年一次性獎金扣除常遇到的問題

由于在企業(yè)內(nèi)部更換過子公司，收到兩份年終獎可以合并一起使用全年一次性獎金扣個稅嗎瓣距？

不可以黔帕，收到兩份年終獎，可以按照單獨計稅預(yù)繳個人所得稅蹈丸，匯算清繳時需要如下選擇：

（1）全部并入綜合所得合并計稅成黄；
（2）選擇其中一筆單獨計稅呐芥，另外一筆并入綜合所得合并計稅；
（3）不能選擇兩筆都不并入綜合所得合并計稅（即使同一個月份發(fā)也不行）
（4）不能一筆獎金部分單獨計稅奋岁，另外部分并入綜合所得合并計稅思瘟。

“免責(zé)聲明：圖片、數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)絡(luò)闻伶，轉(zhuǎn)載僅用做交流學(xué)習(xí)滨攻，如有版權(quán)問題請聯(lián)系作者刪除”