知識點四 審計目標
總體審計目標是為了保證財務報表的合法性欺税、公允性爽冕。而這個目標比較大所以需要細化為具體審計目標谐岁，開始審計前被審計單位管理層會對自己的財務報表提出認定骡湖，而注冊會計師的具體審計目標就是針對管理層的認定的在認定充石。所有認定是貫穿審計總體目標與具體審計目標的橋梁莫换。
審計目標包括總體審計目標和具體審計目標。
總體審計目標——財務報表層次——合法性骤铃、公允性
具體審計目標——認定層次————對管理層認定的再認定
一拉岁、總體審計目標
1.審計總體目標
（1）總體目標的內(nèi)容
1.對財務報表整體是否重大錯報做出合理保證《枧溃——CPA做出的保證是否有錯報
2.在出具審計報告前要與管理層或治理層進行溝通喊暖。——出具報告前要先溝通
審計準則為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)整體目標提供了標準撕瞧。（注會工作的說明書）
（2）審計準則的結構
審計準則包括總則陵叽、定義、目標丛版、要求和附則巩掺。
1）總則：概括審計目的和范圍，說明涉及審計事項页畦，涉及注冊會計師的責任胖替，制定背景。（概括總體業(yè)務）
2）定義：提供一些定義有助于準則的應用和理解。（有助于理解）
3）目標：所需完成工作的內(nèi)容刊殉，必要時未完成工作使用的恰當手段殉摔，是否需要完成更多工作以實現(xiàn)目標。（要達到什么樣的目的）
4）要求：CPA應當做什么记焊，和程序相關逸月，它體現(xiàn)了從目標到程序的關系。（對CPA的要求）
二遍膜、認定——貫穿審計總體目標與具體審計目標的“橋梁”
1.管理層認定的定義
認定是指管理層對財務報表組成要素的確認碗硬、計量、列表作出的明確或隱含的表達瓢颅。認定理解要點：
（1）認定是管理層的表達恩尾；
（2）認定是管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達；
（3）管理層的表達有明確的（期末存貨1000萬元是真實存在的挽懦，沒有虛假）翰意，也有隱含的表達（存貨1000是我公司擁有的，沒有被抵押）信柿；
（4）注冊會計師基于管理層的認定來考慮財務報表的錯報冀偶；
（5）注冊會計師識別的錯報源于管理層認定中不恰當?shù)谋磉_；
（6）注冊會計師根據(jù)管理層認定的不恰當?shù)谋磉_確定財務報表錯報的類別渔嚷；
（7）管理層的認定在先进鸠，注冊會計師考慮錯報在管理層認定不恰當之后。
以資產(chǎn)負債表項目存貨來說明認定的含義
比如形病，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表中所列示期末存貨項目100萬元客年。根據(jù)認定的定義有以下四種：
（1）資產(chǎn)中所記錄的存貨100萬元是存在的，沒有虛假漠吻×抗希—存在
（2）資產(chǎn)中所記錄的存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與其相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄侥猩±浦粒—計價與分攤
（3）資產(chǎn)中所記錄的100萬存貨均已記錄，沒有漏記—完整性
（4）資產(chǎn)中所記錄的存貨100萬元均為本公司所有欺劳，所有權屬于甲公司—權利與義務
2.三種類型的管理層認定
準則將管理層認定劃分為三種類型：
（1）與各類交易或事項有關的認定—與損益吧表相關的認定
（2）與期末賬戶余額相關的認定—與資產(chǎn)負債表相關的認定
（3）與列報相關的認定—與附注相關的認定
三 具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）
注冊會計師需要通過管理層的認定制定具體審計目標唧取，也就是認定的再認定，這個過程相當于看到管理層的認定后划提，注冊會計師去證明是否真實的過程枫弟。
3.認定、審計目標和審計程序之間的關系
管理層認定是確定具體審計目標的基礎鹏往。注冊會計師通常將管理層認定轉(zhuǎn)化為能夠通過審計程序予以實現(xiàn)的審計目標淡诗。針對財務報表每一項目所表現(xiàn)出的各項認定，注冊會計師應當確定一項或多項審計目標，然后通過執(zhí)行一系列審計程序獲取充分韩容、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以實現(xiàn)審計目標款违。管理層認定、審計目標和審計程序之間的關系歸納為下表：
：
| 類別 | 認定（管理層） | 目標（注冊會計師） | 審計程序 |
|---|---|---|---|
| 交易和事項 | 1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生群凶，且與被審計單位有關 | 已記錄的交易是真實的（多記插爹，高估） | 從明細賬—原始憑證 |
| 交易和事項 | 2.完整性：所有應當記錄的交易或事項均已記錄 | 已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（少記，低估） | 從原始憑證—明細賬 |
| 交易和事項 | 3.準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 | 已記錄的交易是按正確金額反映的 | 檢查请梢、重新計算 |
| 交易和事項 | 4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間 | 接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（故事發(fā)生了赠尾，但時間不對） | 截止測試 |
| 交易和事項 | 5.分類：交易和事項已計入正確的賬戶 | 被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當?shù)姆诸?strong>（科目是否記錯） | 抽查 |
| 期末賬戶余額 | 1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的 | 記錄的金額確實存在（多記毅弧，高估） | 檢查气嫁、函證、從明細賬—原始憑證 |
| 期末賬戶余額 | 2.權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制够坐，記錄的負債是被審計單位應當履行的義務 | 資產(chǎn)歸屬于被審計單位寸宵，負債屬于被審計單位的義務（權屬問題） | 查閱所有權證書、購貨合同元咙、結算單和保險單 |
| 期末賬戶余額 | 3.完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)邓馒、負債和所有者權益均已記錄 | 已存在的金額均已記錄（少記低估） | 從原始憑證—明細賬 |
| 期末賬戶余額 | 4.計價與分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中蛾坯，與之相關的計價或分攤調(diào)整以恰當記錄 | 資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中疏遏，與之相關的計價或分攤調(diào)整以恰當記錄 | 檢查應收賬款賬齡分析表脉课，評估計提的減值是否充足 |
| 列報 | 1.發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生财异，且與被審計單位有關 | 發(fā)生的交易倘零、事項，或于被審計單位有關的交易和事項均包括在了財務報表中 | |
| 列報 | 2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均以包括 | 應當披露的事項均包括在財務報表中 | |
| 列報 | 3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋龃链纾仪遗秲?nèi)容表述清楚 | 財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋龀适唬遗秲?nèi)容表述清楚 | |
| 列報 | 4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 | 財務信息和其他信息已公允披露疫鹊，且金額恰當 |
4.三類認定的對比總結
接下來將對三類認定進行對比總結：
（1）與各類交易或事項有關的認定—第一類（資產(chǎn)負債表）
（2）與期末賬戶余額相關的認定—第二類（損益表）
（3）與列報相關的認定—第三類（附注）
- 第一類VS第二類
| 與損益表（ PL）相關的認定 | 關系 | 與資產(chǎn)負債表（BS）相關的認定 | |
|---|---|---|---|
| 發(fā)生 | = | 存在 | |
| 完整性 | = | 完整性 | |
| 準確性 | 約等于 | 計價與分攤 | |
| 截止 | 完全不同 | 權利與義務 | |
| 分類 |
- 發(fā)生/完整性VS準確性
| 事項 | 認定 | 判斷方法 |
|---|---|---|
| 交易不存在袖瞻，導致金額錯誤 | 存在 | 選最嚴重的認定，因為交易不存在導致金額錯拆吆，本質(zhì)上不存在更嚴重 |
| 交易存在聋迎，但金額記錯 | 準確性 | 交易存在，金額記錯枣耀，只是不準確 |
| 因有漏記霉晕，所以金額錯誤 | 完整性 | 因為漏記導致錯誤，問題在于漏記 |
| 無漏記，但金額錯誤 | 準確性 | 沒漏記牺堰，只是計算不準確 |
- 發(fā)生/完整性VS截止
| 事項 | 認定 | 判斷方法 |
|---|---|---|
| 2014年的業(yè)務延遲記入2015年 | 截止 | 事情存在拄轻，只是記晚了，并無漏記 |
| 2015年業(yè)務提前記入2014年 | 截止 | 事情存在伟葫，只是記早了恨搓，總體上存在 |
【提示】如果題目只說了一年的事情，沒有說時間上的問題扒俯，就可能是存在或者完整性認定奶卓。
-
截止VS存在/完整性
2015年收入在2014年提前確認
借：應收賬款——存在（資產(chǎn)負債表相關認定沒有截止，默認為高估）
貸：營業(yè)收入——截止（記錄期間錯誤）
2014年收入延遲的2015年確認
借：應收賬款——完整性（資產(chǎn)負債表相關無截止撼玄，默認為低估）
貸：營業(yè)收入——截止（記錄期間錯誤）
第一類夺姑、第二類VS第三類
第一類第二類正確，第三類不一定正確
例如固定資產(chǎn)凈值正確掌猛，但原價和折舊可能各增加一個相同金額盏浙，凈值并不影響。
第一類第二類錯誤荔茬，第三類肯定錯誤
【提示】第一類和第二類認定只是針對某一報表項目的認定废膘，而第三類是真對整體列報披露是否正確的認定，這一點要注意慕蔚。借與貸的認定
在考試中首先要根據(jù)題目要求來寫借貸方的認定丐黄，如題目沒有明確要求，那只需考慮借貸科目的認定即可孔飒，無需考慮延伸性認定問題灌闺。【特殊情況】
毛利率的高估涉及的認定
如果毛利率高估了，那就會高估營業(yè)收入坏瞄，同時低估營業(yè)成本桂对，所以這個時候影響兩筆分錄的認定問題。
借：應收帳款——存在（高估）
貸：營業(yè)收入——發(fā)生（高估）
借：營業(yè)成本——完整性（低估）
貸：存貨——存在（高估）
- 企業(yè)為增加利潤少提應收賬款壞賬準備涉及的認定
借：資產(chǎn)減值損失——完整性（低估）
貸：應收賬款壞賬準備——計價與分攤（以少提準備為主視角）
