【提示】管理層要是不負(fù)責(zé)任安接，不配合，那CPA就不能承接這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)英融。但是如果是法律法規(guī)要求CPA接這項(xiàng)業(yè)務(wù)那么CPA就要向管理層解釋清楚問(wèn)題的嚴(yán)重性赫段，會(huì)造成什么影響。

• 財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)矢赁，兩者各司其職。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)贬丛，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)撩银，也不能減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

【提示】這里說(shuō)的是如果被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)豺憔，而CPA沒(méi)有發(fā)現(xiàn)额获，以后出了問(wèn)題，也不能減輕管理層的責(zé)任恭应。

（3）預(yù)期使用者

• 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員抄邀，主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

例如昼榛，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中境肾，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東。再如胆屿，企業(yè)向銀行貸款邢羔，銀行要求企業(yè)提供一份反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表躏率，那么銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。

• 管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者【否則三方關(guān)系就成了兩方】温数。
• 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者撑蚌。
• 審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者挠说，但在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)。例如纯命，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)西剥，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“XX股份有限公司全體股東”，但除了股東之外扎附，公司債權(quán)人蔫耽、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。

二.鑒證對(duì)象（財(cái)務(wù)報(bào)表）

（1）鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象（大范圍）
鑒證對(duì)象是否恰當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件〕渍。—審計(jì)前提的第一個(gè)前提
適當(dāng)?shù)膶徲?jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備一列條件：

• 鑒證對(duì)象可以識(shí)別图甜；

例如，“營(yíng)業(yè)收入”可識(shí)別鳖眼，“工作態(tài)度”不好識(shí)別黑毅；玉器的硬度可識(shí)別，玉器的精美程度不好識(shí)別钦讳。（可識(shí)別度一般都具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)矿瘦，不同人會(huì)得到相同結(jié)論，不可識(shí)別的一般都沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)愿卒，不同人會(huì)出現(xiàn)不同看法）

• 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)（固定標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致—不同人看來(lái)結(jié)論一致
• 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息缚去，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)琼开，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論易结。
  （2）審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象（小范圍）
  在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象即財(cái)務(wù)報(bào)表柜候。
• 管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要：
  1.根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定是用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)—選對(duì)正確適當(dāng)?shù)木幹苹A(chǔ)
  2.根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表—按照選定基礎(chǔ)編制
  3.在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)做出恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明搞动。—對(duì)選定的基礎(chǔ)進(jìn)行披露

三.標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)）

（1）鑒證業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)（大范圍）
** 1）標(biāo)準(zhǔn)的概念**
標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)渣刷，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)鹦肿，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。
2）標(biāo)準(zhǔn)的特征
適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備以下所有特征：

• 相關(guān)性：標(biāo)準(zhǔn)要對(duì)應(yīng)
• 完整性：標(biāo)準(zhǔn)覆蓋面要廣
• 可靠性：大家都認(rèn)可的才可靠
• 中立性：保持中立辅柴，不偏不向
• 可理解性：要能看的明白
  注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期箩溃、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)碌嘀。（CPA的職業(yè)判斷不是標(biāo)準(zhǔn)）

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)（小范圍）
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中碾篡，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)【但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)】
編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。
1）通用目的編制基礎(chǔ)：滿足廣大報(bào)表使用者的編制基礎(chǔ)筏餐，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度开泽。
2）特殊目的編制基礎(chǔ)：滿足特定使用者的編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)（專門編制給稅務(wù)機(jī)關(guān)的）魁瞪，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求（專門編給銀監(jiān)會(huì)的）和合同約定（特定用戶特別編制要求）等穆律。

四.審計(jì)證據(jù)—發(fā)表意見的基礎(chǔ)

（1）審計(jì)證據(jù)的類型

• 審計(jì)證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。
• 審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性【需要一定數(shù)量】
• 審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的导俘，也可能從其他來(lái)源獲得峦耘。如以前審計(jì)中獲取的信息。
• 會(huì)計(jì)記錄是重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)源【必不可少】旅薄，被審計(jì)單位雇傭或聘請(qǐng)專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)辅髓。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的函證回函也是重要的審計(jì)證據(jù)泣崩。
• 審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些相矛盾的信息（存在前后關(guān)系的矛盾洛口，也會(huì)證明存在舞弊的可能）矫付。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供CPA要求的聲明第焰，不提供必要信息也能夠說(shuō)明存在問(wèn)題）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)买优，也可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。

（2）審計(jì)證據(jù)的特性
審計(jì)證據(jù)的特性包括充分性和適當(dāng)性挺举。

• 充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量（證據(jù)數(shù)量越多杀赢，理由越充分）
• 適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量（證據(jù)適當(dāng)才說(shuō)明證據(jù)更有說(shuō)服力，更有質(zhì)量）

【提示】 質(zhì)量可以彌補(bǔ)數(shù)量湘纵，而數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量
證據(jù)數(shù)量少但都具有足夠說(shuō)服力脂崔，所以質(zhì)量彌補(bǔ)了數(shù)量。證據(jù)數(shù)量很多梧喷，但都不具有說(shuō)服力脱篙，所以數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量，沒(méi)有說(shuō)服力數(shù)量再多也沒(méi)用伤柄。

適當(dāng)性又可以分為相關(guān)性和可靠性
相關(guān)性：指證據(jù)有沒(méi)有用
可靠性：指證據(jù)是否可信賴

由于不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的選擇余地文搂，從而可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系适刀，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可代替的程序。（CPA不能因?yàn)槔щy作為理由而省略了必要程序）

五.審計(jì)報(bào)告

• 審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告煤蹭。
• 審計(jì)意見包括無(wú)保留意見笔喉、保留意見、否定意見硝皂、無(wú)法表示意見常挚。

（1）無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告
如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定外稽物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見中使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照【適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）】編制奄毡，公允反映了…”的措辭。
（2）非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告
如果存在下列情形之一時(shí)贝或，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地恰當(dāng)?shù)陌l(fā)表無(wú)保留意見：
（1）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)吼过，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；
（2）無(wú)法獲取充分咪奖、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)盗忱，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論【受限】。

審計(jì)要素總結(jié)