第四章 無形資產(chǎn)

補(bǔ)上學(xué)習(xí)思考：

一、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量坠七，即無形資產(chǎn)的定義水醋、包括內(nèi)容，如何計(jì)量彪置；

二离例、日常賬務(wù)處理區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，其中研究階段費(fèi)用化處理悉稠，開發(fā)階段資本化處理（滿足條件）；

三艘包、后續(xù)計(jì)量主要指攤銷的猛，類似固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，需考慮壽命（年限）想虎、原值卦尊、方法；

四舌厨、無形資產(chǎn)處置岂却，包括出售、出租裙椭、報(bào)廢躏哩，分別如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

能否或者何時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益揉燃，以及成本能否可靠地計(jì)量尚存在不確定因素扫尺，因此，研究與開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用炊汤，除了要遵循無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外正驻，還需要滿足其他特定的條件弊攘，才能夠確定為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。

為評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):

1姑曙、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段兩部分襟交；

2、具體劃分為研究階段與開發(fā)階段伤靠，以及是否符合資本化的條件捣域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及相關(guān)信息予以判斷。

一醋界、研究階段和開發(fā)階段的劃分

對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目竟宋，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。

(-)研究階段

研究階段的特點(diǎn)在于：

(1)計(jì)劃性形纺。

(2)探索性丘侠。

從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看，其研究是否能在未來形成成果逐样，即通過開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)均具有很大的不確定性蜗字，企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此脂新，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)挪捕，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)開發(fā)階段

開發(fā)階段的特點(diǎn)在于：

(1)具有針對(duì)性争便。

(2)形成成果的可能性較大级零。

由于開發(fā)階段相對(duì)于研究階段更進(jìn)一步，相對(duì)于研究階段來講滞乙，進(jìn)入開發(fā)階段奏纪，則很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，此時(shí)如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件斩启，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化序调，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。

(三)研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)

(1)目標(biāo)不同兔簇。研究階段一般目標(biāo)不具體发绢，不具有針對(duì)性；而開發(fā)階段多是針對(duì)具體目標(biāo)垄琐、產(chǎn)品边酒、工藝等。

(2)對(duì)象不同此虑。研究階段一般很難具體化到特定項(xiàng)目上甚纲；而開發(fā)階段往往形成對(duì)象化的成果。

(3)風(fēng)險(xiǎn)不同朦前。研究階段的成功概率很難判斷介杆，一般成功率很低鹃操，風(fēng)險(xiǎn)比較大；而開發(fā)階段的成功率較高春哨，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小荆隘。

(4)結(jié)果不同。研究階段的結(jié)果多是研究報(bào)告等基礎(chǔ)性成果赴背；而開發(fā)階段的結(jié)果則多是具體的新技術(shù)椰拒、新產(chǎn)品等。

二凰荚、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

在開發(fā)階段燃观，判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件包括：

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖便瑟。

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式缆毁，包括能夠證明運(yùn)川該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的到涂，應(yīng)當(dāng)證明其有用性脊框。

(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持践啄，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)浇雹，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

這一條件主要包括：

①為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性屿讽。

②財(cái)務(wù)資源和其他資源支持昭灵。

③能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源伐谈，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等虎锚。

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

三衩婚、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量

可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本效斑、注冊(cè)費(fèi)非春，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出缓屠。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用奇昙、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失敌完、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本储耐。

值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和滨溉，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整什湘。

四长赞、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

(一)基本原則

企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化闽撤，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)得哆；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)哟旗。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出贩据，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益闸餐。

(二)具體賬務(wù)處理方法

(1)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出饱亮，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目舍沙，滿足資本化條件的近上，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材聚“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目场勤。

(2)企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目戈锻，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出“科目和媳，貸記“銀行存款”等科目格遭。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述第一條原則進(jìn)行處理留瞳。

(3)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的拒迅，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目她倘，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目璧微。

【例4-5】20x7年I月I日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)硬梁，該公司董事會(huì)認(rèn)為前硫，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本荧止。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元屹电、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用4000萬元跃巡，總計(jì)10000萬元危号，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元素邪。20x7年12月31日外莲，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

分析：首先兔朦，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)偷线，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無論從技術(shù)上還是財(cái)務(wù)等方面磨确，都能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本淋昭，因此俐填，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次翔忽，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)英融，累計(jì)發(fā)生10000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6000萬元歇式，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件驶悟。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40000000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ——資本化支出60000000

? ? ? 貸：原材料50000000

? ? ? ? ? ? 應(yīng)付職工薪酬10000000

? ? ? ? ? ? 銀行存款40000000

(2)20x7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:

借：管理費(fèi)用40000000

? ? ? 無形資產(chǎn)60000000

? ? ? 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40000000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ——資本化支出 60000000

除了內(nèi)部開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)外材失，其他內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)痕鳍，比照上述原則進(jìn)行處理。

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一龙巨、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則

無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后笼呆，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量：要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命旨别，而使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷诗赌，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。

(一)估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命

估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的主要因素包括：

(1)該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期秸弛，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息铭若；

(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)递览；

(3)以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)'需求情況叼屠；

(4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；

(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出绞铃，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力镜雨；

(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制儿捧，如特許使用期間冷离、租賃期間等；

(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等纯命。

例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地50年的使用權(quán)痹栖，如果企業(yè)準(zhǔn)備持續(xù)持有亿汞，在50年期間內(nèi)沒有計(jì)劃出售，則該項(xiàng)土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期間為50年揪阿。

(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利疗我，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限咆畏。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命吴裤。例如旧找，企業(yè)取得一項(xiàng)專利技術(shù)，法律保護(hù)期間為20年麦牺，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益钮蛛。就該項(xiàng)專利技術(shù)，第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價(jià)值的60%購(gòu)買該專利權(quán)剖膳，從企業(yè)管理層目前的持有計(jì)劃來看魏颓，準(zhǔn)備在5年內(nèi)將.其出售給第三方。為此吱晒，該項(xiàng)專利權(quán)的實(shí)際使用壽命為5年甸饱。

（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核仑濒，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)叹话，如由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應(yīng)用條件的改善，延長(zhǎng)了無形資產(chǎn)的使用壽命墩瞳，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法驼壶，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)矗烛，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的辅柴，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理瞭吃。

二碌嘀、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷歪架。

(-)攤銷期和攤銷方法

當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)股冗，當(dāng)月開始攤銷；

當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)和蚪，當(dāng)月不再攤銷止状。

方法包括直線法、產(chǎn)量法等攒霹。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法怯疤，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間催束。

無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益集峦，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本塔淤。

持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷摘昌，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)高蜂，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式作出決定聪黎。

但是，下列極其有限的情況除外：

(1)企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款(如無形資產(chǎn)的使用時(shí)間备恤、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額)的稿饰，當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)烘跺，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)湘纵，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收人總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效。

(2)有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的滤淳。

企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷的梧喷，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。

(二)殘值的確定

除下列情況外脖咐，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：

(1)有第二方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無形資產(chǎn)铺敌；

(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在屁擅。

（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)偿凭，采用合理的擦銷方法進(jìn)行攤銷。攤銷時(shí)派歌，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象弯囊，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

【例4-6】20x6年1月I日胶果，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)匾嘱，支付價(jià)款5000萬元，款項(xiàng)已支付早抠，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年霎烙，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)蕊连，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)悬垃，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已支付甘苍，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年,假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零尝蠕，并按直線法攤銷。

本例中载庭，A公司外購(gòu)的非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為10年看彼，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)扇谣，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此闲昭，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為15年靡挥，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無形資產(chǎn)序矩，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）取得無招資產(chǎn)時(shí)：

借：無毒資產(chǎn)——非專利技術(shù) 50000000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 商標(biāo)權(quán) 30000000

? ? ? 貸：銀行存款 80000000

（2）按年攤銷時(shí)：

借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù) 5000000

? ? ? 管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán) 2000000

? ? ? 貸：累計(jì)攤銷 7000000

如果A公司20x7年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷跋破，20x6年購(gòu)入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰簸淀，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定對(duì)其再使用4年后不再使用毒返。為此租幕，A公司應(yīng)當(dāng)在20x7年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理拧簸。20x7年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為1000萬元（500x2）,20x8年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為1000萬元［(5000-1000)+4］劲绪。

A公司20*8年對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賑務(wù)處理如下：

借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù) 10000000

貸：累計(jì)押銷 10000000

三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷盆赤，如果無法合理估計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命的贾富，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)牺六，在持有期間內(nèi)不需要攤銷颤枪，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。其減值測(cè)試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理淑际，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值畏纲，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目春缕，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目盗胀。

【例4-7】20x6年I月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6000萬元淡溯，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命读整，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期咱娶，同時(shí)米间，A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。此外膘侮，有關(guān)的調(diào)查表明屈糊，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷琼了，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量逻锐。

根據(jù)上述情況夫晌，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷昧诱。

20x7年年末晓淀，A公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值盏档。20x7年年末凶掰，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4000萬元。

A公司的賬務(wù)處理如下：

20x6年購(gòu)入商標(biāo)時(shí)：

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 60000000

貸：銀行存款 60000000

20x7年發(fā)生減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失 (60000000-40000000)20000000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 20000000

第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置蜈亩，主要是指無形資產(chǎn)出售懦窘、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)稚配，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)畅涂，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。

一道川、無形資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)午衰，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按照持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)愤惰、處置組的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理苇经。

二、無形資產(chǎn)的出租

企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人宦言，并收取租金扇单，屬于與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入奠旺，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下蜘澜，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本响疚，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算。讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入忿晕，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目践盼；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與出租有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)鸦采，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目咕幻，貸記“累計(jì)攤銷”科目渔伯。

*【例4-8】20x7年1月1日肄程，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用锣吼，該專利技術(shù)瓶面余額為500萬元选浑，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定古徒，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品读恃，必須付給出租方10萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10件(不考慮相關(guān)稅費(fèi))狐粱。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)肌蜻；

借：銀行存款 1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000

(2)按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本 500000

貸：累計(jì)攤銷 500000

三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益蒋搜，例如判莉，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的帮哈，則不再符合無形資產(chǎn)的定義锰镀，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益泳炉。

轉(zhuǎn)銷時(shí)花鹅，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，

借記“累計(jì)攤銷"科目刨肃；

貸記“無形資產(chǎn)”科目；（按其賬面余額）

按其差額之景，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目斤富。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的锻狗，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備焕参。

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