合法性是稅務籌劃的基本前提
很多企業(yè)經營者對稅務籌劃的認知甚至只停留在兩個事情上，第一個會計賬務女阀，第二個是發(fā)票宅荤，很多人認為這就是“稅務籌劃”。當然浸策，大家通過網(wǎng)絡或各種書籍冯键，也看到很多稅務籌劃的介紹或所謂的案例，可惜的是的榛，大部分方案最終都不能落地琼了，不具有操作性。主要原因包括對稅法、稅收政策理解不準雕薪，沒有充分考慮到非稅成本昧诱，名為“籌劃”實為偷逃稅，缺乏有實操經驗的專業(yè)人士及團隊所袁，等等盏档。
合法性是稅務籌劃的一個比較重要的特征。傳統(tǒng)“稅務籌劃”燥爷，大家可以看到蜈亩，我在這里加了一個引號，比如利用賬務前翎、發(fā)票進行的“籌劃”稚配，將面臨高企的法律風險。其背景是港华，新常態(tài)下道川，我們的稅收增長也趨于緩慢，稅收政策和征管的執(zhí)行口徑都在收縮立宜。從稅收立法方面來看冒萄，我們當前正在推進“六稅一法”，營改增以后我們營業(yè)稅就消失了橙数，嚴格意義上說尊流，按照目前的規(guī)定，年營業(yè)額超過五百萬都要認定為一般納稅人灯帮，使用的發(fā)票轉變?yōu)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票崖技，很多以前房地產、金融投資領域施流，利用發(fā)票進行的傳統(tǒng)“籌劃”面臨的涉稅法律風險將會陡升响疚。
從實際征管來看，在國家強化依法治國瞪醋，依法治稅的大背景下，國家稅務總局在強化規(guī)范行政執(zhí)法行為装诡，從2017年開始银受，CRS的實施，境內外反避稅達到了一個新的高潮鸦采。
合法開展稅務籌劃的三個路徑
因此宾巍，傳統(tǒng)的不太規(guī)范的“稅務籌劃”將無以為繼，合法渔伯、合規(guī)的稅務籌劃是企業(yè)理性顶霞、必然的選擇。結合我們所做的大量的案例，我認為稅務籌劃從宏觀到微觀可以分為三個層面选浑。一是戰(zhàn)略架構層面蓝厌，企業(yè)應該搭建起最優(yōu)的稅務架構，比如集團總部古徒、總公司拓提、母公司、控股公司的安排與籌劃隧膘；營改增下代态，集團內部業(yè)務的整合；金融投資公司股權架構的安排疹吃，等等蹦疑。二是商業(yè)模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實現(xiàn)萨驶。第三個層面歉摧，稅務管理層面，主要是積極爭取稅收優(yōu)惠政策以及成本費用的扣除政策篡撵。
三個層面判莉，對應我們企業(yè)的戰(zhàn)略決策層、經理層育谬、業(yè)務部門券盅，因此稅務籌劃是一項綜合性的工作，需要不同的人參與膛檀，尤其是稅務架構的搭建和商業(yè)模式的選擇锰镀，沒有公司中高層管理者的參與和支持，是無法實現(xiàn)的咖刃。比如促銷政策的選擇泳炉，如果沒有市場部門等其他部門的參與，稅務籌劃可能不太好做嚎杨。因此花鹅，稅務籌劃是一個比較綜合的事情，需要統(tǒng)籌各方面的因素枫浙。
一刨肃、第一層：戰(zhàn)略架構層面
“世界上只有死亡和稅收不可避免”，如果企業(yè)在設立之初以及在擴張過程中箩帚，積極利用各國（地區(qū)）法定稅負率差異真友、不同組織形式的稅負差異等因素，通過積極籌劃紧帕，可以實現(xiàn)運營及投資退出階段的稅負成本最優(yōu)化盔然。事實上，許多世界跨國企業(yè)在進行全球投資的過程中，無不是架構先行愈案，通過合理規(guī)劃公司全球的運營和稅務架構挺尾，實現(xiàn)了稅負的最優(yōu)化。典型的案例如蘋果公司的“雙層愛爾蘭加上荷蘭三明治架構”刻帚，包括谷歌潦嘶、亞馬遜、Facebook崇众、惠普和微軟等逾百家美國著名跨國公司美國巨頭企業(yè)亦采用這一架構掂僵。
在企業(yè)戰(zhàn)略架構層面引入稅務籌劃需要企業(yè)決策層的重視和充分關注，同時需要借助于公司內外的稅務專家的智慧顷歌，根據(jù)企業(yè)的實際情況锰蓬，制定切實可行的稅務籌劃方案。典型的籌劃領域包括：
1眯漩、中國企業(yè)“走出去”架構的安排芹扭，中間控股公司、投資平臺的搭建赦抖；
2舱卡、集團公司內部組織架構的安排，供應鏈稅務籌劃與管理队萤；
3轮锥、集團總公司注冊地的選擇和籌劃；
4要尔、總分公司模式還是母子公司模式的安排舍杜；
5、控股公司注冊地的選擇與投資退出稅負的籌劃赵辕；等等既绩。
二、第二層：商業(yè)模式層面
企業(yè)在運營投資中还惠，不斷通過生產經營饲握、商業(yè)活動、并購重組實現(xiàn)企業(yè)的盈利和價值最大化蚕键，而各種交易會產生包括企業(yè)所得稅互拾、增值稅、營業(yè)稅等在內的各種稅負成本嚎幸，企業(yè)可以通過積極的稅務籌劃，通過規(guī)劃交易以及商業(yè)模式實現(xiàn)合法寄猩、合理稅負的降低嫉晶。商業(yè)模式層面的稅務籌劃常見的領域包括：
1、企業(yè)融資過程中，采取股權融資還是債權融資替废；
2箍铭、并購重組中，選擇股權收購還是資產收購椎镣；
3诈火、資產剝離中，是資產銷售還是采取分立的方式状答；
4冷守、營改增背景下，是購買服務還是內部組建職能公司惊科；
5拍摇、重大交易中涉稅條款的擬定與商業(yè)目的的實現(xiàn)；等等馆截。
三充活、第三層：稅務管理層面
企業(yè)內部的稅務管理不僅僅是為了滿足國家行政管理部門的要求，按照規(guī)定進行納稅申報蜡娶，更主要的是通過規(guī)范稅務管理混卵，協(xié)調科研、生產窖张、銷售等部門幕随，發(fā)現(xiàn)并積極享受國家各項稅收優(yōu)惠政策，同時通過規(guī)范化的稅務管理荤堪，控制潛在的稅務風險合陵。
1、行業(yè)性稅收優(yōu)惠申請澄阳，比如高新技術企業(yè)資格申請拥知、雙軟企業(yè)資格申請、創(chuàng)投企業(yè)資格認定碎赢，等等低剔；
2、行業(yè)性稅收優(yōu)惠申請肮塞，比如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠襟齿、國家及各地區(qū)出臺的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，等等枕赵；
3猜欺、資產損失扣除管理，按照要求進行專項申報或一般申報拷窜，積極準備備案和備查材料开皿，等等涧黄；
4、增值稅專用發(fā)票的管理赋荆，按照規(guī)定及時獲取進行發(fā)票笋妥，并在規(guī)定的期間進行抵扣；
5窄潭、納稅申報管理春宣，按照稅法規(guī)定積極申報繳納稅款，積極按照規(guī)定享受各項退稅優(yōu)惠嫉你，等等月帝。
總結：
當前，隨著我國稅收立法和稅務管理的逐步法治化和規(guī)范化均抽，企業(yè)的稅務籌劃也需要逐步走向規(guī)范化嫁赏，否則，潛在的稅務風險將成為企業(yè)未來投資油挥、上市的“定時炸彈”潦蝇。因此，企業(yè)進行稅務籌劃需要首先了解并熟練運用稅法政策深寥，通過在前述三個層面積極規(guī)劃攘乒，有效實現(xiàn)稅負的合法、合理降低惋鹅。
