國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告
國家稅務總局公告2015年第16號
全文有效 成文日期：2015-03-18
為進一步規(guī)范和加強企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的轉讓定價管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例的有關規(guī)定大溜，現(xiàn)就企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關轉讓定價問題公告如下：
一条篷、依據企業(yè)所得稅法第四十一條甥角，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用钻哩，應當符合獨立交易原則丧鸯，未按照獨立交易原則向境外關聯(lián)方支付的費用庄蹋，稅務機關可以進行調整杰妓。
二、依據企業(yè)所得稅法第四十三條埋涧，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用板辽，主管稅務機關可以要求企業(yè)提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料備案棘催。
三劲弦、企業(yè)向未履行功能、承擔風險醇坝，無實質性經營活動的境外關聯(lián)方支付的費用邑跪，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
四呼猪、企業(yè)因接受境外關聯(lián)方提供勞務而支付費用画畅，該勞務應當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經濟利益。企業(yè)因接受下列勞務而向境外關聯(lián)方支付的費用宋距，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除轴踱。
（一）與企業(yè)承擔功能風險或者經營無關的勞務活動；
（二）關聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益乡革，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動摊腋；
（三）關聯(lián)方提供的沸版，企業(yè)已經向第三方購買或者已經自行實施的勞務活動；
⌒苏簟（四）企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益视粮，但并未接受集團內關聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務活動；
（五）已經在其他關聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧栈顒樱?/strong>
（六）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經濟利益的勞務活動橙凳。
五蕾殴、企業(yè)使用境外關聯(lián)方提供的無形資產需支付特許權使用費的笑撞，應當考慮關聯(lián)各方對該無形資產價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應當享有的經濟利益钓觉。企業(yè)向僅擁有無形資產法律所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費茴肥，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除荡灾。
六瓤狐、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司批幌，因融資上市活動所產生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付的特許權使用費础锐，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
七荧缘、根據企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十三條的規(guī)定皆警，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務機關可以在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內截粗，實施特別納稅調整信姓。
八、本公告自發(fā)布之日起施行桐愉。
特此公告财破。
國家稅務總局
2015年3月18日
關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告的解讀
發(fā)布日期：2015年03月19日 來源：國家稅務總局辦公廳
為進一步規(guī)范和加強企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的轉讓定價管理，我們發(fā)布了《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（以下簡稱公告）从诲，現(xiàn)解讀如下：
一左痢、企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時應準備哪些資料？
企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時系洛，應準備其與關聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議俊性，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料。
二描扯、企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用時定页，是否應經過稅務機關審核？
企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用绽诚，是企業(yè)的經營行為典徊，無需經過稅務機關審核后支付。但主管稅務機關可以根據情況恩够，要求企業(yè)限期提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議卒落，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料，以備檢查確定該支付是否符合獨立交易原則蜂桶。對未按照獨立交易原則向境外關聯(lián)方支付費用的儡毕，稅務機關可以進行調整。
三扑媚、企業(yè)接受不能為其帶來經濟利益的勞務是否可以向境外關聯(lián)方支付服務費腰湾？
企業(yè)接受境外關聯(lián)方提供勞務時雷恃，應以受益性原則為基礎，對該勞務進行受益性分析费坊，即：分析該勞務是否能夠為企業(yè)帶來直接或間接經濟利益倒槐。接受受益性勞務，可以按照獨立交易原則支付費用葵萎；接受非收益性勞務而支付的費用导犹，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
四羡忘、企業(yè)如何判定關聯(lián)各方對無形資產價值創(chuàng)造的貢獻程度谎痢，確定各自應當享有的經濟利益？
企業(yè)需向境外關聯(lián)方支付技術卷雕、品牌等無形資產特許權使用費的节猿，應當通過分析關聯(lián)各方在該無形資產的開發(fā)、價值提升漫雕、維護滨嘱、保護、應用和推廣中履行的功能浸间、投入的資產及承擔的風險太雨，判定關聯(lián)各方對該無形資產價值創(chuàng)造的貢獻程度，以確定各自應當享有的經濟利益魁蒜，并按照獨立交易原則確定企業(yè)是否應當向境外關聯(lián)方支付特許權使用費囊扳，應當支付多少特許權使用費。
企業(yè)向僅擁有無形資產法律所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費兜看，不符合獨立交易原則的锥咸，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。 例如细移，境內房地產企業(yè)使用境外關聯(lián)方的商標或品牌進行房地產開發(fā)搏予，如果該商標或品牌是境內企業(yè)在開發(fā)房地產過程中逐步得到市場認可，并由境內企業(yè)加以維護和推廣弧轧，實現(xiàn)價值提升的雪侥，則按照獨立交易原則，境內房地產企業(yè)向境外關聯(lián)方支付的特許權使用費精绎，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除速缨。
