全面營改增后家厌，銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃椎工、銷售建筑服務(wù)饭于，特定條件下需要預(yù)繳增值稅。
假定甲房地產(chǎn)開發(fā)公司甲項(xiàng)目（老項(xiàng)目维蒙、一般計(jì)稅）于2016年6月1日采用預(yù)收款方式銷售住房一套掰吕，收取款項(xiàng)111萬元，6月份期末由“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”金額為7萬元（暫不考慮其他業(yè)務(wù)）颅痊。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）相關(guān)規(guī)定殖熟，甲公司應(yīng)在7月申報(bào)期內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅3萬元（111÷1.11×3%）斑响。如果不計(jì)提應(yīng)預(yù)繳的稅款菱属，而是直接在7月份繳納：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 3
貸：銀行存款 3
這樣做，會(huì)有兩個(gè)麻煩舰罚，一是在7月申報(bào)期內(nèi)需要重新梳理纽门、核對6月預(yù)收房款的情況，然后計(jì)算并繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅营罢；二是在7月繳納6月應(yīng)納稅款時(shí)赏陵，需要一并做下面的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 3
? ? ?銀行存款 4
如果不做上述會(huì)計(jì)處理，直接按7月“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的期初余額申報(bào)繳納增值稅，會(huì)使預(yù)繳的增值稅不能抵減應(yīng)繳納的增值稅蝙搔。
出現(xiàn)這兩個(gè)麻煩候醒，是因?yàn)樵诎l(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)，未做預(yù)繳稅款的“計(jì)提”處理杂瘸。根據(jù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定倒淫，發(fā)生納稅義務(wù)（如銷售建筑服務(wù)）或收到預(yù)收款（如預(yù)售房屋）時(shí)，納稅人負(fù)有預(yù)繳稅款的義務(wù)败玉，此時(shí)敌土，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目核算运翼，由于該負(fù)債可以抵減未來應(yīng)納增值稅款返干，所以，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)血淌，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目來核算矩欠。于是上面的案例中，在收到預(yù)收款111萬元的6月悠夯，應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3 （確認(rèn)為資產(chǎn)）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 3 （確認(rèn)為負(fù)債）
這樣會(huì)計(jì)處理后癌淮，6月期末，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目余額是貸方4萬元（7-3）沦补，“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目余額是貸方3萬元乳蓄。在7月申報(bào)期內(nèi)，無須核對上月預(yù)收房款情況夕膀，只需根據(jù)7月份期初“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”虚倒、“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目余額情況，在申報(bào)期內(nèi)繳納稅款即可：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 3
? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4
貸：銀行存款 7
國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第二十八條規(guī)定产舞，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目魂奥，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理易猫。
