財(cái)務(wù)報(bào)表中主表就一張网严，即資產(chǎn)負(fù)債表。利潤表嗤无、現(xiàn)金流量表都是資產(chǎn)負(fù)債表的附表震束。為什么說資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)告中唯一的主表呢怜庸？因?yàn)椋?br>

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表

第一垢村，要是沒有利潤表割疾，可以通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算出當(dāng)年的利潤數(shù)額嘉栓；

第二宏榕，要是沒有現(xiàn)金流量表，可以通過對(duì)貨幣資金的期初期末余額增減變化侵佃，計(jì)算出當(dāng)年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額麻昼，多了這兩張表，只是多了明細(xì)反映而已趣钱。

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表具有內(nèi)在關(guān)系涌献。將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表結(jié)合起來的一個(gè)動(dòng)態(tài)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。從這個(gè)等式我們可以看出首有，虛增利潤（收入-費(fèi)用），必須同時(shí)虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債枢劝，在虛減負(fù)債困難的情況下井联，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇虛增資產(chǎn)。例如上市公司一旦進(jìn)行利潤操縱您旁，90%與資產(chǎn)有關(guān)烙常，只有10%左右涉及負(fù)債。原因很簡單鹤盒，操縱負(fù)債你得與債權(quán)人商量蚕脏，而操縱資產(chǎn)是單邊行為，與自己商量就可以侦锯。

所謂資產(chǎn)的“水分”就是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的費(fèi)用驼鞭，是對(duì)存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準(zhǔn)備、少計(jì)攤銷等尺碰，使其實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值挣棕，資產(chǎn)中的水分實(shí)質(zhì)上就是披著資產(chǎn)外衣的費(fèi)用；所謂負(fù)債的“水分”主要隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”亲桥、“其他應(yīng)付款”中的收入洛心，它們是永遠(yuǎn)支付不出去的負(fù)債。至于所有者權(quán)益中的水分就是披著所有者權(quán)益外衣的抽逃資本题篷、結(jié)轉(zhuǎn)過來的造假利潤以及未及時(shí)轉(zhuǎn)出的其他資本公積等词身。

1上市公司與民營企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表造假的區(qū)別：

上市公司的報(bào)表造假，主要就是想辦法將該費(fèi)用化的支出進(jìn)行資本化處理番枚，塞到資產(chǎn)負(fù)債表中去法严，讓資產(chǎn)負(fù)債表腫腫的璧瞬，資產(chǎn)虛胖虛胖的；民營企業(yè)的報(bào)表造假渐夸，主要就是想辦法將該資本化的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理嗤锉，塞到利潤表中，讓利潤表面黃肌瘦墓塌，好像幾十年沒吃飯瘟忱。

要搞清楚資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的關(guān)系苫幢，我們先應(yīng)搞清楚支出访诱、費(fèi)用及資產(chǎn)的關(guān)系。所有的支出都會(huì)引起現(xiàn)金的增減變化韩肝，因此都要記入現(xiàn)金流量表触菜，至于如何記入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，則要看該支出是管一年還是管一年以上哀峻，如果只管一年涡相，就記入利潤表，作為當(dāng)期費(fèi)用直接處理掉剩蟀；如果管一年以上催蝗，一般就要進(jìn)行資本化處理，作為資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表育特。一句話丙号，資產(chǎn)是壽命長的支出，費(fèi)用反之缰冤。

2利潤表中的“營業(yè)收入”犬缨、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”以及資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系棉浸。

一般在不考慮應(yīng)交稅費(fèi)中的有關(guān)稅金的變動(dòng)數(shù)的情況下怀薛，可以簡單估算為：營業(yè)收入-應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)=銷售商品涮拗、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金乾戏。實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制表達(dá)的企業(yè)盈利就是利潤表三热；收付實(shí)現(xiàn)制表達(dá)的盈利就是現(xiàn)金流量表鼓择。

利潤除了現(xiàn)金利潤外，還有至少四種利潤就漾。它們是應(yīng)計(jì)利潤呐能，結(jié)合應(yīng)收賬款和營業(yè)收入去分析；持有利潤，到以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)中去分析摆出；虛擬利潤朗徊，到負(fù)債方去尋找，看看哪些負(fù)債通過債務(wù)重組變成了“利潤”偎漫；外部注入利潤爷恳，也就是傳說中的政府補(bǔ)貼。

當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)象踊，而利潤表上的利潤很好看時(shí)温亲，就可以判斷出利潤含有“水分”了，它過多地依靠應(yīng)收賬款杯矩，這些就是所謂的“白條利潤”栈虚。一般來講，如果上市公司應(yīng)收款賬增長率達(dá)到30%史隆，且應(yīng)收賬款/總資產(chǎn)達(dá)到50%魂务，

則表明該公司含有大量的“水分”，嚴(yán)重潛虧著泌射。

3對(duì)于利潤質(zhì)量的具體分析粘姜，可以計(jì)算兩個(gè)含金量指數(shù)：

1取胎、營業(yè)收入含金量指數(shù)=銷售商品孽水、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/營業(yè)收入，這個(gè)指數(shù)以1.17作為判斷標(biāo)準(zhǔn)姜凄；

2纯陨、凈利潤的含金量=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+取得投資收益收到的現(xiàn)金-財(cái)務(wù)費(fèi)用（+處置長期資產(chǎn)溢余現(xiàn)金）。凈利潤中的含金量指數(shù)=凈利潤的含金量/凈利潤留储，這個(gè)指數(shù)以1作為判斷標(biāo)準(zhǔn)翼抠。

不得不提的還有公允價(jià)值。公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上就是要強(qiáng)行突破歷史成本原則获讳，去修改財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)阴颖，但它再強(qiáng)悍，也只能修改資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù)丐膝，修改不了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)量愧。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)本身只是一個(gè)價(jià)值波動(dòng)，如果要影響利潤表帅矗，也是持有利潤偎肃，是沒有現(xiàn)金流對(duì)應(yīng)的。

由于公允價(jià)值的采用浑此，目前實(shí)際上已經(jīng)將部分經(jīng)濟(jì)收益納入了會(huì)計(jì)核算累颂，經(jīng)濟(jì)收益=會(huì)計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)（增減）變動(dòng)-前期已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)（增減）變動(dòng)+無形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，會(huì)計(jì)收益是已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額。

讓會(huì)計(jì)就核算會(huì)計(jì)收益吧紊馏，不要讓它越界料饥，不然，讓這些未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動(dòng)去更改資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表朱监，完全破壞了信息的可靠性岸啡。