在公司通過資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增資本或股本時，對不同身份的股東該如何進行稅務(wù)處理這個問題，回答起來是一件非常麻煩的事情。

首先糊秆，因為現(xiàn)行稅收政策規(guī)定得非常繁雜，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1议双、區(qū)分公司性質(zhì)痘番，對股份公司和有限公司分別有不同的規(guī)定；

2平痰、區(qū)分股東身份汞舱，對公司股東、合伙企業(yè)股東觉增、自然人股東分別有不同的規(guī)定兵拢；

3翻斟、區(qū)分轉(zhuǎn)增來源逾礁，對通過資本公積轉(zhuǎn)增和通過留存收益轉(zhuǎn)增分別有不同的規(guī)定；

其次访惜，這些規(guī)定還分布的非常零散嘹履，散見于十幾個不同的法律法規(guī)和稅收政策中。

第三债热，相關(guān)規(guī)定不盡完善砾嫉，存在很多空白。

例如窒篱，被投資企業(yè)用其他資本公積轉(zhuǎn)增資（股）本時焕刮，投資方企業(yè)如何進行稅務(wù)處理沒有明確規(guī)定舶沿。

還有，被投資企業(yè)用資本公積或留存收益轉(zhuǎn)增（股）本時配并，投資方是合伙企業(yè)的括荡，該合伙企業(yè)的合伙人（含公司合伙人和個人合伙人）該如何進行稅務(wù)處理，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的也不盡完善溉旋。

再加上一些稅收優(yōu)惠政策穿插其中畸冲，簡直是一團亂麻。

由于小熊電器股份有限公司（以下簡稱小熊電器）的股權(quán)結(jié)構(gòu)與本文要說明的問題比較契合观腊。作者就以小熊電器為例邑闲，嘗試解開這一團亂麻，為讀者梳理出一些頭緒來梧油。

一. 案例引入

小熊電器是李一峰于2006年創(chuàng)立苫耸，憑借精致、創(chuàng)新儡陨、健康的小家電產(chǎn)品享譽千萬家庭鲸阔，成為中國”創(chuàng)意小家電“領(lǐng)導品牌。2019年8月23日迄委，小熊電器成功登陸深交所褐筛。

小熊電器的簡要股權(quán)結(jié)構(gòu)圖如下：

其中，“兆峰投資”指佛山市兆峰投資有限公司叙身，“吉順資產(chǎn)”指永新縣吉順資產(chǎn)管理合伙企業(yè)（有限合伙）渔扎。

兆峰投資作為公司股東直接持股，施明泰作為自然人股東直接持股信轿，李一峰等自然人通過吉順資產(chǎn)（有限合伙）間接持股晃痴。

小熊電器2020年的年度報告顯示，公司在2019年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本财忽，每10股轉(zhuǎn)增3股倘核，轉(zhuǎn)增后公司總股本由120,000,000股增加為156,000,000股。截止到2020年底即彪，該公司的凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)如下：

由于有限合伙企業(yè)不是企業(yè)（個人）所得稅的納稅人紧唱，在下文的分析中，當小熊電器轉(zhuǎn)增資（股）本時隶校，關(guān)于吉順資產(chǎn)持股情況下的所得稅問題漏益，全部圍繞李一峰進行分析。

另由于稅法對股份有限公司（含新三板掛牌公司和上市公司）和有限責任公司轉(zhuǎn)增資（股）本的規(guī)定有所不同深胳，作者將對股份公司轉(zhuǎn)增绰疤、有限公司轉(zhuǎn)增兩種情況分別進行展開。

二. 股份有限公司轉(zhuǎn)增股本

小熊電器是上市的股份有限公司舞终。假設(shè)小熊電器分別用資本公積—股本溢價轻庆、資本公積—其他資本公積癣猾、留存收益轉(zhuǎn)增股本，那么兆峰投資余爆、施明泰煎谍、李一峰分別該如何進行稅務(wù)處理呢？

（一）兆峰投資的稅務(wù)處理

1龙屉、當小熊電器用資本公積—股本溢價轉(zhuǎn)增股本時

國稅函（2010）79號規(guī)定呐粘，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息转捕、紅利收入作岖，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

因此五芝，小熊電器用資本公司—股本溢價轉(zhuǎn)增股本時痘儡，對兆峰投資不征稅。

2枢步、當小熊電器用資本公積—其他資本公司轉(zhuǎn)增股本時

現(xiàn)行稅收政策對被投資企業(yè)用資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)增資（股）本時沉删，投資方企業(yè)該如何進行稅務(wù)處理沒有明確規(guī)定。

在企業(yè)會計處理中醉途，雖然資（股）本溢價和其他資本公積都通過“資本公積”科目核算矾瑰，但是二者有本質(zhì)區(qū)別。資（股）溢價來源于股東的權(quán)益性投資隘擎，而其他資本公積則是主要來源于計入所有者權(quán)益的利得和損失殴穴。

因此，作者認為货葬，對其他資本公積轉(zhuǎn)增資（股）本的稅務(wù)處理不宜參照國稅函（2010）79號的規(guī)定采幌。而應(yīng)當參照留存收益轉(zhuǎn)增股本的相關(guān)規(guī)定，將被投資企業(yè)用其他資本公積轉(zhuǎn)增資（股）本的行為視為分紅震桶。然后由投資方企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定享受免稅待遇休傍。

總之，在被投資企業(yè)用其他資本公積轉(zhuǎn)增股本時蹲姐，如果按照國稅函（2010）79號的規(guī)定處理磨取，則不作為投資方企業(yè)的股息紅利收入，不征稅淤堵。如果視為對投資方企業(yè)的分紅寝衫，投資方企業(yè)則可以按照《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定享受免稅待遇顷扩。

所以拐邪，從理論上講，小熊電器用其他資本公積轉(zhuǎn)增股本時隘截，無論采用哪種稅務(wù)處理方式扎阶，兆峰投資都無需納稅汹胃。

3、當小熊電器用留存收益轉(zhuǎn)增股本時

留存收益包含盈余公積和未分配利潤东臀，現(xiàn)行稅收政策對被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本時着饥，投資方企業(yè)該如何進行稅務(wù)處理沒有明確規(guī)定。

作者認為惰赋，留存收益來源于被投資企業(yè)的稅后利潤宰掉，被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)當參照稅收政策對個人股東稅務(wù)處理的規(guī)定赁濒，視為投資方企業(yè)的股息紅利所得轨奄，再由投資方企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定享受免稅待遇。

這樣處理和個人股東稅務(wù)處理的規(guī)定相一致拒炎，避免了邏輯上的矛盾挪拟。

按照上面的原理，小熊電器用留存收益轉(zhuǎn)增股本击你，兆峰投資可以享受免稅待遇玉组。

（二）施明泰的稅務(wù)處理

1、當小熊電器用資本公積—股本溢價轉(zhuǎn)增股本時

國稅發(fā)（1997）第198號規(guī)定丁侄，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息惯雳、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個人所得鸿摇，不征收個人所得稅吨凑。

因此，小熊電器用資本公積—股本溢價轉(zhuǎn)增股本户辱，對施明泰不征稅鸵钝。

2、當小熊電器用資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)增股本時

按照國稅函（1998）第289號庐镐、國稅發(fā)（2010）54號的規(guī)定恩商，股份公司用其他資本公積轉(zhuǎn)增股本，對個人股東應(yīng)按照股息紅利所得項目計征個人所得稅必逆。

按照國家稅務(wù)總局公告2015年第80號怠堪、財稅（2015）101號的相關(guān)規(guī)定，上市公司和新三板掛牌公司的個人股東名眉，可以享受股息紅利差別化稅收優(yōu)惠政策粟矿。即持股期限1個月以內(nèi)（含）的，股息紅利全額計入應(yīng)納稅所得額损拢。持股1個月以上1年以內(nèi)的（含）陌粹，減半計入應(yīng)納稅所得額。持股1年以上的福压，暫免個人所得稅掏秩。

另外或舞，持股時間在1年以內(nèi)，不符合免稅條件的上市公司和新三板掛牌公司的股東蒙幻。財稅（2015）101號和財政部映凳、稅務(wù)總局、證監(jiān)會公告2019年第78號給予了延期納稅的優(yōu)惠政策邮破。即股份公司在派發(fā)股息紅利時诈豌，暫不繳納個人所得稅，待個人轉(zhuǎn)讓股票時再交抒和。

因為小熊電器是上市公司队询，施明泰應(yīng)當按照股息紅利所得項目繳納個人所得稅，但他可以享受股息紅利差別化稅收優(yōu)惠政策构诚。如果達不到免稅條件蚌斩，施明泰還可以同時享受延期納稅的政策優(yōu)惠。

3范嘱、當小熊電器用留存收益轉(zhuǎn)增股本時

股份公司用留存收益轉(zhuǎn)增資（股）本送膳，個人股東的稅務(wù)處理和適用的稅收優(yōu)惠政策，與“資本公司—其他資本公積”轉(zhuǎn)增股本完全相同丑蛤。

（三）李一峰的稅務(wù)處理

1叠聋、當小熊電器用資本公積—股本溢價轉(zhuǎn)增股本時

合伙企業(yè)作為上市公司的股東，在上市公司用股本溢價轉(zhuǎn)增股本時受裹，合伙企業(yè)的個人合伙人該如何進行稅務(wù)處理碌补，現(xiàn)行稅收政策沒有明確規(guī)定。

作者認為棉饶，股本溢價來自于股東的出資厦章，用股本溢價轉(zhuǎn)增股本不宜認定為分紅。對合伙企業(yè)的個人合伙人也應(yīng)當適用國稅發(fā)（1997）198號照藻、國稅函（1998）289號關(guān)于股份制企業(yè)用股本溢價轉(zhuǎn)增股本袜啃，不屬于股息紅利性質(zhì)的分配，不征收個人所得稅的規(guī)定幸缕。

2020年10月26日群发，福建省稅務(wù)局的一個解答，談到到了這個問題发乔。作者比較贊同它的觀點熟妓。

綜上，作者認為小熊電器用股本溢價轉(zhuǎn)增股本栏尚，不應(yīng)當對李一峰征收個人所得稅起愈。不過在法律沒有明確規(guī)定的情況下，稅務(wù)局和納稅人之間可能存在不同的理解。因此在實務(wù)中告材，建議納稅人事前要和稅務(wù)局進行充分溝通坤次。

2古劲、當小熊電器用資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)增股本時

按照國稅函（2001）84號斥赋、國稅函（1998）289號、國稅發(fā)（2010）54號的相關(guān)規(guī)定产艾，股份公司用其他資本公司轉(zhuǎn)增股本疤剑，股東應(yīng)當按照股息紅利所得項目納稅。對于合伙企業(yè)股東分得的股息紅利闷堡，應(yīng)單獨作為合伙人取得的股息紅利所得隘膘，由合伙人納稅。

根據(jù)上述規(guī)定杠览，小熊電器用其他資本公積轉(zhuǎn)增股本弯菊，應(yīng)當由吉順資產(chǎn)的合伙人李一峰等人按股息紅利所得繳納個人所得稅。并且由于李一峰是間接持股踱阿，無法享受上市公司股東股息紅利差別化以及延期納稅優(yōu)惠政策管钳。

3、當小熊電器用留存收益轉(zhuǎn)增股本時

股份制企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本適用國稅發(fā)（1997）198號软舌、國稅函（2000）539號才漆、國稅函（2001）84號、國稅發(fā)（2010）54號等文件的規(guī)定佛点。原理與其他資本公積轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理相同醇滥，仍由李一峰等合伙人按股息紅利所得繳納個人所得稅，并且不能享受股息紅利差別化和延期納稅優(yōu)惠政策超营。

（四）股份有限公司轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)處理匯總

在小熊電器作為股份有限公司情況下鸳玩，分別用資本公積—股本溢價、資本公積—其他資本公積演闭、留存收益轉(zhuǎn)增股本時怀喉，兆峰投資、施明泰船响、李一峰的納稅情況簡要匯總?cè)缦拢?/p>

三. 有限責任公司轉(zhuǎn)增資本

假設(shè)小熊電器不是股份有限公司躬拢，而是一個有限責任公司。當它分別用資本公積—資本溢價见间、資本公積—其他資本公積聊闯、留存收益轉(zhuǎn)增資本時，兆峰投資米诉、李一峰菱蔬、施明泰等股東又該怎樣進行稅務(wù)處理呢？

（一）兆峰投資的稅務(wù)處理

兆峰投資的稅務(wù)處理，和小熊電器作為股份制企業(yè)情況下分別用資本公積（股本溢價拴泌、其他資本公司）和留存收益（盈余公積魏身、未分配利潤）轉(zhuǎn)增股本時的稅務(wù)處理完全相同，此處不再贅述蚪腐。

（二）施明泰的稅務(wù)處理

1箭昵、當小熊電器用資本公積—資本溢價轉(zhuǎn)增資本時

財稅（2015）116號、國家稅務(wù)總局公告2015年第80號規(guī)定回季，非上市及非新三板掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤抛猖、盈余公積瘟裸、資本公積向個人轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納收苏。非上市及非新三板掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本漓柑，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅驰吓。

因此凳兵，小熊電器用資本溢價轉(zhuǎn)增資本，施明泰應(yīng)當繳納個人所得稅帖蔓。如果小熊電器是中小高新技術(shù)企業(yè)矮瘟，施明泰可以享受5年分期納稅的優(yōu)惠。

2讨阻、當小熊電器用資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時

同“資本溢價”轉(zhuǎn)增資本時的稅務(wù)處理芥永。

3、當小熊電器用留存收益轉(zhuǎn)增資本時

按照國稅函（1998）333號钝吮、國稅函（2000）539號的規(guī)定埋涧，小熊電器用留存收益轉(zhuǎn)增資本，同樣視為對股東的分紅奇瘦。如果小熊電器是中小高技術(shù)企業(yè)棘催，施明泰也可以按照財稅（2015）116號的規(guī)定，享受5年分期納稅的優(yōu)惠政策耳标。

（三）李一峰的稅務(wù)處理

1醇坝、按照國稅函（1998）333號、國稅函（2001）84號次坡、國稅發(fā)（2010）54號呼猪、國家稅務(wù)總局公告2015年第80號等文件的規(guī)定，小熊電器以資本溢價砸琅、其他資本公積宋距、留存收益轉(zhuǎn)增資本時，不作為吉順資產(chǎn)的收入症脂。而作為合伙人李一峰的股息紅利所得谚赎，由李一峰繳納個人所得稅淫僻。

同時，即使小熊電器是中小高新技術(shù)企業(yè)壶唤，但由于李一峰是間接持股雳灵，也無法按照財稅（2015）116號的規(guī)定享受5年分期納稅的優(yōu)惠政策。

2闸盔、如果吉順資產(chǎn)屬于創(chuàng)投企業(yè)悯辙，按照財稅（2019）8號的規(guī)定，李一峰可以選擇適用20%的固定稅率或5%-35%的五級超額累進稅率納稅蕾殴。

選擇適用20%固定稅率的笑撞，按照“股息紅利所得”項目納稅岛啸。每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用钓觉。

選擇適用5%-35%超額累進稅率的，按照“經(jīng)營所得”項目納稅坚踩。每年應(yīng)納稅所得額=全部收入-成本-費用-損失荡灾。

3、如果吉順資產(chǎn)注冊在稅收洼地瞬铸，李一峰還可以享受地方政府的稅收優(yōu)惠政策批幌。需要說明的是，吉順資產(chǎn)的正是注冊在稅收洼地江西永新嗓节，說明小熊電器在搭架股權(quán)架構(gòu)的時候荧缘，已經(jīng)充分地考慮了稅收規(guī)劃的因素。

有興趣對有限合伙稅收規(guī)劃進一步了解的讀者拦宣，請閱讀《魚和熊掌可兼得截粗，有限合伙股權(quán)架構(gòu)》和《有限合伙架構(gòu)的缺陷及適用情形》兩篇文章。

（四）有限責任公司轉(zhuǎn)增股本稅務(wù)處理匯總

在小熊電器作為有限責任公司的情況下鸵隧，分別用資本公積—資本溢價绸罗、資本公積—其他資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增資本時豆瘫，兆峰投資珊蟀、施明泰、李一峰的納稅情況簡要匯總?cè)缦拢?/p>

四. 延伸思考

在小熊電器的股權(quán)架構(gòu)中外驱，如果吉順資產(chǎn)（有限合伙）的合伙人中有一個公司合伙人育灸。那么，在小熊電器的各種轉(zhuǎn)增過程中昵宇，該公司合伙人該怎么進行稅務(wù)處理呢磅崭？

這個問題留待下一篇文章再談，請讀者朋友們先思考一下吧趟薄。

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