會(huì)計(jì)工會(huì)

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

知識(shí)點(diǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資曼库，包括以下內(nèi)容：（注意核算范圍的變化，“三無(wú)”除外）

1.（成本法）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資略板，即對(duì)子公司投資毁枯。

2.（權(quán)益法）投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資叮称。

其中：

①共同控制：是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制种玛，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策藐鹤。

②在判斷是否存在共同控制時(shí)：

首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排；

其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些參與方一致同意赂韵。

【特別提示】

a.如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的娱节，不構(gòu)成共同控制。即祭示，共同控制合營(yíng)安排的參與方組合是唯一的肄满。

b.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

【內(nèi)容拓展】合營(yíng)安排

合營(yíng)安排：是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排质涛。

合營(yíng)安排的分類

3.（權(quán)益法）投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資稠歉，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

其中：

重大影響：是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利蹂窖，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定轧抗。

實(shí)務(wù)中，較為常見(jiàn)的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力結(jié)構(gòu)中派有代表瞬测，通過(guò)在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響横媚。

投資方直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位 20%以上但低于 50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響月趟，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策瑟枫，不形成重大影響惊楼。

【特別提示】

在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（2 個(gè)方面）

①考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份；

②考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響纱兑，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證典奉、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等影響董朝。

知識(shí)點(diǎn)二找蜜、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

圖一（接下圖）

圖二（接圖一）

圖三（接上圖）

二、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）

【特別提示】

發(fā)行權(quán)益性證券：手續(xù)費(fèi)婚被、傭金等先沖減溢價(jià)收入狡忙，不夠的沖減留存收益。

知識(shí)點(diǎn)三址芯、后續(xù)計(jì)量

一灾茁、基本原則

后續(xù)計(jì)量的總原則：

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的谷炸、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)北专、投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量旬陡。

除上述以外拓颓，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對(duì)合營(yíng)企業(yè)描孟、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算录粱，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理腻格。

圖一（接下圖）

圖二（接上圖）

圖三（接上圖）

圖四（接上圖）

圖五（接上圖）

【特別提示】

所有者權(quán)益不變的事項(xiàng)有：彌補(bǔ)虧損画拾、轉(zhuǎn)增資本啥繁、提取盈余公積。

知識(shí)點(diǎn)三青抛、后續(xù)計(jì)量

一旗闽、基本原則

后續(xù)計(jì)量的總原則：

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的蜜另、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)适室、投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量举瑰。

除上述以外捣辆，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對(duì)合營(yíng)企業(yè)此迅、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算汽畴，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

圖一（接下圖耸序、頭圖）

圖二（接上圖）

圖三（接上圖）

圖四（接上圖）

圖五（接上圖忍些、尾圖）

【特別提示】

所有者權(quán)益不變的事項(xiàng)有：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本坎怪、提取盈余公積罢坝。

二、權(quán)益法下涉及的幾種特殊情況

第一搅窿，投資單位與被投資單位的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的嘁酿，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

第二男应，確認(rèn)投資損益時(shí)闹司，對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。

1.取得投資時(shí)殉了，被投資方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的开仰，按下列原則調(diào)整凈利潤(rùn)：（投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整）（1）存貨：只有售出部分才會(huì)影響損益；

（2）其他資產(chǎn)（如：固定資產(chǎn)薪铜、無(wú)形資產(chǎn)）＝資產(chǎn)評(píng)估增值的部分÷尚可使用年限

【特別提示】（不用調(diào)整的情形）

①投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的众弓。

②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的隔箍。

③其他原因無(wú)法取得對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整所需資料的谓娃，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。

2.發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷（順流交易蜒滩、逆流交易）

【特別提示】

①投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失（若賠

錢）滨达，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的奶稠，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

②在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)捡遍，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響锌订，但是確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)画株，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮辆飘。（考慮、但不記賬）

③在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)（或虧損）額時(shí)谓传，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算蜈项，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具续挟，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利紧卒，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除诗祸。（結(jié)合股份支付）

④投資方與聯(lián)營(yíng)跑芳、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)（如以分公司進(jìn)行投資）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)—企業(yè)合并》贬媒、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

a.聯(lián)營(yíng)聋亡、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理际乘，被投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失坡倔；投資方按比例確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈損益時(shí)，不需抵銷該項(xiàng)交易形成的損益脖含。（類似逆流交易）

b.投資方向聯(lián)營(yíng)罪塔、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)（以分公司進(jìn)行投資），并能對(duì)聯(lián)營(yíng)养葵、合營(yíng)企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制的征堪，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額关拒，全額計(jì)入當(dāng)期損益佃蚜。（類似順流交易）

投資方向聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)出售業(yè)務(wù)着绊，取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額谐算，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

第三归露，合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理洲脂。

符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：

1.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)剧包；

2.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量恐锦；

3.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)往果。

知識(shí)點(diǎn)四、金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）的轉(zhuǎn)換

圖一（頭圖）

圖二（尾圖）

一一铅、金融資產(chǎn)5% → 長(zhǎng)期股權(quán)投資30%（權(quán)益法）（追加投資）

準(zhǔn)則原文：（先賣后買）

投資企業(yè)對(duì)原持有的被投資單位的股權(quán)不具有控制陕贮、共同控制或重大影響，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的馅闽，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤黾悠牵蛊淠軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響而改按權(quán)益法核算的：

1.應(yīng)在轉(zhuǎn)換日，按照原股權(quán)的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值福也，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；

2.原股權(quán)投資于轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額攀圈，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益暴凑。（先賣后買）

3.在此基礎(chǔ)上，比較初始投資成本與取得被投資單位共同控制或重大影響時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額赘来，

（1）前者大于后者的现喳，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

（2）前者小于后者的犬辰，差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值嗦篱，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

二幌缝、長(zhǎng)期股權(quán)投資30%（權(quán)益法） → 金融資產(chǎn)5%（減少投資）

1.準(zhǔn)則原文：（先賣后買）

投資企業(yè)原持有的被投資單位的股權(quán)對(duì)其具有共同控制或重大影響灸促，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担辉倌軐?duì)投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的涵卵，應(yīng)于失去共同控制或重大影響時(shí)浴栽，改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）對(duì)剩余股權(quán)在改按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)轿偎，公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益典鸡。

（2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采取與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理坏晦。

（3）因被投資單位除凈損益萝玷、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益（資本公積），應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益昆婿。

2.賬務(wù)處理

①確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整（可借可貸）

—其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

—其他綜合收益（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

②剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整（可借可貸）

—其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

—其他綜合收益（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

同時(shí)：

借：資本公積—其他資本公積/其他綜合收益

貸：投資收益

或反向球碉。

知識(shí)點(diǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）（減資挖诸，追溯調(diào)整）

準(zhǔn)則原文：投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制汁尺，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)多律，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算痴突，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整搂蜓；

2008.1.2 購(gòu)買 60%股權(quán)（控制），成本法辽装，2009.5.2 出售 40%帮碰，改為權(quán)益法，剩余股權(quán)比例 20%（重大影響）

1.終止確認(rèn)出售的部分（40%的部分）

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（可借可貸）

2.考慮剩余部分的相關(guān)情況（剩余 20%的部分）

①原投資時(shí)點(diǎn)：剩余 20%的部分（2008.1.2）的有利或不利差額

A.不利差額：不調(diào)整

B.有利差額：調(diào)整留存收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

盈余公積

【特別提示】

若處置日與原投資交易日在同一會(huì)計(jì)年度拾积，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)殉挽，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。②考慮原投資時(shí)點(diǎn)（2008.1.2）至處置當(dāng)日（2009.5.2）的凈資產(chǎn)引起的變動(dòng)A.凈利潤(rùn)或凈虧損引起的差額（當(dāng)年凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)扣除宣告發(fā)放的股利★★）

Ⅰ.2008.1.2－2008.12.31

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

盈余公積

Ⅱ.2009.1.1－2009.5.2

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

【特別提示】

調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)拓巧，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)斯碌。

B.除凈損益、利潤(rùn)分配以外的權(quán)益變動(dòng)（不區(qū)分年份）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)/其他綜合收益

貸：資本公積—其他資本公積/其他綜合收益（注意科目變化）

知識(shí)點(diǎn)六肛度、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的特殊情況（被動(dòng)稀釋）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第?7?號(hào)》（2015?年?11?月?4?日財(cái)政部發(fā)布）

準(zhǔn)則原文：

投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降傻唾，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中承耿，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算冠骄。

首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額加袋，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益凛辣；（好壞相抵）（剩余后的股權(quán)×增資擴(kuò)股的部分－應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值）（視為賣股權(quán)未收到對(duì)價(jià)）

然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整职烧。（追溯調(diào)整）

知識(shí)點(diǎn)七扁誓、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)（減資所致）

準(zhǔn)則原文：

投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制，也不能實(shí)施共同控制或重大影響的阳堕，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)跋理，對(duì)剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益恬总。

1.處置部分權(quán)益性投資

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

2.處置后的剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

知識(shí)點(diǎn)八前普、公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（多次交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）

一壹堰、企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)拭卿，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”贱纠。

多次交易的條款峻厚、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種倩況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為“一攬子交易”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（如：資產(chǎn)剝離上市）

1.這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的谆焊；

2.這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果惠桃；

3.一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；

4.一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的辜王。

（一）不屬于“一攬子交易”

取得控制權(quán)日劈狐，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（特殊，不視為跨界呐馆，暫不處理）

1.合并日肥缔，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方的凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本汹来。（含最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)）

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理续膳。

合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額收班，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）坟岔，資本公積不足沖減的，沖減留存收益闺阱。

3.合并日之前持有的股權(quán)投資炮车，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理酣溃，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益纪隙、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)赊豌，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益绵咱。

其中：

（1）處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的碘饼，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)；

（2）處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的悲伶，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)艾恼。

（二）屬于“一攬子交易”

合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二麸锉、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下控股合并（第一次投資沒(méi)有達(dá)到 50%以上）

知識(shí)點(diǎn)九钠绍、企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)（屬于“一攬子交易”）

企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，如果上述交易屬于“一攬子交易”的花沉，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理柳爽；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額碱屁，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中磷脯，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時(shí)再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益娩脾。

1.喪失控制權(quán)前每次出售股權(quán)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

其他綜合收益

2.喪失控制權(quán)時(shí)出售股權(quán)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益