2017年5月27日饿敲，財(cái)政部與稅務(wù)總局又發(fā)新文《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)文）钮呀。
該文件其實(shí)是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文）的政策延續(xù)，只不過(guò)財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文適用期是2011年1月1日至2015年12月31日锹锰，而新文適用期是2016年1月1日起至2020年12月31日拳亿。
今年匯算清繳17年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，仍然按照“財(cái)稅〔2017〕41號(hào)文”執(zhí)行调榄。
但我不知道踊赠，有多少企業(yè)看清了這41號(hào)文中?“分?jǐn)偪鄢庇?jì)算方式的納稅籌劃意義，并加以利用每庆。
政策依據(jù)
對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)筐带，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除缤灵。
另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)伦籍，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
政策解讀
這是明文規(guī)定——可以轉(zhuǎn)移一個(gè)企業(yè)的費(fèi)用支出至另一家企業(yè)的財(cái)稅好政策呀腮出！
咱們首先來(lái)看看帖鸦，應(yīng)用此政策的前提：
1、 關(guān)聯(lián)企業(yè)胚嘲；
2作儿、 簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議；
3馋劈、 不超過(guò)限額的部分
4攻锰、 可以比例轉(zhuǎn)移（比例不限制）
5、 轉(zhuǎn)移的費(fèi)用不受被轉(zhuǎn)移企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額控制侣滩。
【 案例解讀?】
A口注、B兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)（非化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）君珠、煙草企業(yè)）寝志，雙方簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，A公司在2017年度發(fā)生的廣宣費(fèi)在匯算清繳時(shí)40%歸集至B公司扣除。
A企業(yè)2017年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元材部，銷售收入4000萬(wàn)元毫缆，廣宣費(fèi)1000萬(wàn)元；
B企業(yè)2017年會(huì)計(jì)利潤(rùn)3000萬(wàn)元乐导，銷售收入5000萬(wàn)元苦丁，廣宣費(fèi)1500萬(wàn)元；
假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)物臂，兩企業(yè)所得稅稅率均為25%旺拉。
【 分析?】
A企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額=4000×15%=600萬(wàn)元；剩余400萬(wàn)元調(diào)增棵磷，遞延扣除蛾狗；
B企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額=5000×15%=750萬(wàn)元；剩余750萬(wàn)元調(diào)增仪媒，遞延扣除沉桌；
A轉(zhuǎn)移給B的廣宣費(fèi)扣除額=600×40%=240萬(wàn)元。
1算吩、 關(guān)聯(lián)企業(yè)留凭；
2、 簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議偎巢；
3蔼夜、 不超過(guò)限額的部分
4、 可以比例轉(zhuǎn)移（比例不限制）
5艘狭、 轉(zhuǎn)移的費(fèi)用不受被轉(zhuǎn)移企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額控制挎扰。
由此可見(jiàn)，由于B公司分?jǐn)偭薃公司的廣宣費(fèi)巢音，導(dǎo)致A公司少繳納企業(yè)所得稅240×25%=60萬(wàn)元遵倦，B企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅60萬(wàn)元。
對(duì)于稅局來(lái)說(shuō)官撼，企業(yè)所得稅并沒(méi)有減少梧躺。
其中10、11傲绣、12行次掠哥，被此次費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議影響了
了解了正常廣宣費(fèi)的協(xié)議分?jǐn)傆?jì)算及填表方法，不禁讓我們思考秃诵，這類合法的費(fèi)用轉(zhuǎn)移操作续搀，是否可以存在納稅籌劃空間呢？
答案是必然的菠净，至少有兩種納稅籌劃建議給到各位：
1禁舷，兩關(guān)聯(lián)企業(yè)存在盈虧差異
【 案例?】
承接上個(gè)案例企業(yè)背景彪杉，AB雙方簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，A公司在2017年度發(fā)生的廣宣費(fèi)在匯算清繳時(shí)40%歸集至B公司扣除牵咙。
A企業(yè)2017年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-1000萬(wàn)元派近，銷售收入4000萬(wàn)元，廣宣費(fèi)1000萬(wàn)元洁桌；
B企業(yè)2017年會(huì)計(jì)利潤(rùn)3000萬(wàn)元渴丸，銷售收入5000萬(wàn)元，廣宣費(fèi)1500萬(wàn)元另凌；
假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)谱轨，兩公司企業(yè)所得稅稅率均為25%。
【 分析?】
A企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額=4000×15%=600萬(wàn)元途茫；剩余400萬(wàn)元調(diào)增碟嘴，遞延扣除；
B企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額=5000×15%=750萬(wàn)元囊卜；剩余750萬(wàn)元調(diào)增，遞延扣除错沃；
A轉(zhuǎn)移給B的廣宣費(fèi)扣除額=600×40%=240萬(wàn)元栅组。
A企業(yè)無(wú)論是否轉(zhuǎn)移廣宣費(fèi)，17年度均為虧損枢析，企業(yè)所得稅=0元玉掸；
B企業(yè)若無(wú)廣宣費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，17年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=3000×25%=750萬(wàn)醒叁，現(xiàn)承擔(dān)了A企業(yè)40%廣宣費(fèi)司浪，所以導(dǎo)致企業(yè)所得稅=（3000-240）×25%=690萬(wàn)元。
實(shí)質(zhì)上把沼，是用A企業(yè)可在以后年度彌補(bǔ)虧損的額度啊易，提前至現(xiàn)在在B企業(yè)彌補(bǔ)了，相當(dāng)于給B企業(yè)節(jié)省了60萬(wàn)元的資金流饮睬！
2租谈，兩關(guān)聯(lián)企業(yè)存在稅率差異
【 案例?】
承接上個(gè)案例企業(yè)背景，AB雙方簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議捆愁，A公司在2017年度發(fā)生的廣宣費(fèi)在匯算清繳時(shí)40%歸集至B公司扣除割去。
A企業(yè)2017年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-1000萬(wàn)元，銷售收入4000萬(wàn)元昼丑，廣宣費(fèi)1000萬(wàn)元呻逆；
B企業(yè)2017年會(huì)計(jì)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，銷售收入5000萬(wàn)元菩帝，廣宣費(fèi)1500萬(wàn)元咖城；
假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)茬腿，A企業(yè)所得稅稅率為15%，B企業(yè)所得稅稅率為25%酒繁。
【 分析?】
A企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額=4000×15%=600萬(wàn)元滓彰；剩余400萬(wàn)元調(diào)增，遞延扣除州袒；
B企業(yè)廣宣費(fèi)扣除限額=5000×15%=750萬(wàn)元揭绑；剩余750萬(wàn)元調(diào)增，遞延扣除郎哭；
A轉(zhuǎn)移給B的廣宣費(fèi)扣除額=600×40%=240萬(wàn)元他匪。
計(jì)算AB兩企業(yè)的所得稅‘額如下表：
可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅率不同夸研，實(shí)質(zhì)上分?jǐn)倧V宣費(fèi)邦蜜，使低稅率的企業(yè)廣宣費(fèi)歸集到高稅率的企業(yè)廣宣費(fèi)稅前扣除，降低了高稅率企業(yè)的稅基亥至，實(shí)現(xiàn)降低整體企業(yè)稅負(fù)的籌劃悼沈。
對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)姐扮、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)絮供，每個(gè)企業(yè)、每個(gè)財(cái)務(wù)都想管控好茶敏，年初做預(yù)算壤靶，可現(xiàn)實(shí)是，無(wú)法及時(shí)核算這類費(fèi)用的扣除限額惊搏，因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用都是隨時(shí)變化的贮乳。
