實(shí)施管理控制會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)阿米巴經(jīng)營(yíng)落地

阿米巴經(jīng)營(yíng)的實(shí)務(wù)，是最基本的管理控制會(huì)計(jì)（也被稱為"責(zé)任會(huì)計(jì)"）應(yīng)用。由于管理控制會(huì)計(jì)本身的理論完整性亦歉，可操作性，以及實(shí)施工具（例如ERP信息系統(tǒng)）的普及性畅哑，國(guó)內(nèi)企業(yè)不應(yīng)在導(dǎo)入類似管理系統(tǒng)（Management System）時(shí)肴楷，追逐阿米巴管理的細(xì)枝末節(jié)作為普適方針；應(yīng)該正本清源荠呐，從基本的管理會(huì)計(jì)做法入手赛蔫。不過，阿米巴所倡導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)人心泥张，全員參與呵恢，透明經(jīng)營(yíng)，追求完美媚创，在工作中感受人生的意義渗钉，為人類和社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展做出貢獻(xiàn)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值觀，是相當(dāng)有意義的钞钙。阿米巴是一種東方式的陰陽哲學(xué)鳄橘，用經(jīng)營(yíng)哲學(xué)的陰柔抵充科學(xué)管理的剛強(qiáng)，來取得執(zhí)行力的平衡芒炼。

　　早在90年代初瘫怜，稻盛和夫管理哲學(xué)和管理系統(tǒng)（即阿米巴）在美國(guó)管理學(xué)界就受到過重視。1991年本刽，著名領(lǐng)導(dǎo)學(xué)家約翰 . 科特（John Kotter）撰文鲸湃，認(rèn)為稻盛和夫是用個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)力和企業(yè)文化，在保持以阿米巴為特征的利潤(rùn)中心的自主性的前提下子寓，消弭其所潛在的利益沖突暗挑，他稱之為"文化性控制"（cultural control）。當(dāng)時(shí)致力于研究日本管理模式斜友、作業(yè)成本法提出者之一的羅賓·庫(kù)珀（Robin Cooper）窿祥，1994年在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上撰文，并于其后出版了專著蝙寨，系統(tǒng)分析了阿米巴管理系統(tǒng)晒衩，將其稱為"微利潤(rùn)中心"（Micro Profit Center），他認(rèn)為墙歪，從成本核算听系、利潤(rùn)核算和轉(zhuǎn)移定價(jià)等管理會(huì)計(jì)意義上，MPC和傳統(tǒng)利潤(rùn)中心在業(yè)務(wù)計(jì)劃虹菲、管理控制靠胜、經(jīng)營(yíng)決策上并沒有什么不同，其獨(dú)特之處在于：按月制定績(jī)效計(jì)劃、逐日監(jiān)控浪漠，績(jī)效結(jié)果在內(nèi)部公開陕习，各MPC相互比較，促使MPC負(fù)責(zé)人激發(fā)企業(yè)家精神址愿，保持緊迫感该镣。同樣，羅賓 . 庫(kù)珀認(rèn)為MPC既有降低決策重心响谓，避免組織僵化的好處损合，也有局部利益最大化造成組織沖突的風(fēng)險(xiǎn)，所以"管理哲學(xué)"成為調(diào)和這種潛在風(fēng)險(xiǎn)所不可缺少的手段娘纷。

　　二戰(zhàn)之后嫁审，美國(guó)領(lǐng)先的大型企業(yè)例如杜邦、通用汽車赖晶、通用電氣以事業(yè)部制為特點(diǎn)律适，引進(jìn)分權(quán)和利潤(rùn)考核管理思想，使美國(guó)成為責(zé)任會(huì)計(jì)的主要發(fā)源地遏插。1978年擦耀，詹姆斯 . 里斯（James Reece）和威廉 . 庫(kù)爾（William Cool）在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)研究，96%的美國(guó)公司具有兩個(gè)以上的利潤(rùn)中心涩堤，這種管理方式也普遍為歐洲企業(yè)所采用眷蜓，SAP軟件開發(fā)成功被認(rèn)為是大型企業(yè)管理控制實(shí)施的強(qiáng)有力工具。90年代胎围，作業(yè)成本法等手段涌現(xiàn)吁系，有利于更合理地核算利潤(rùn)中心的成本和利潤(rùn)。平衡計(jì)分卡的提出白魂，解決了對(duì)利潤(rùn)中心單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)績(jī)效衡量有失偏頗的問題汽纤，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，它的意義類似于稻盛哲學(xué)在阿米巴可能有的財(cái)務(wù)績(jī)效目標(biāo)沖突中所起的調(diào)和作用福荸。阿米巴管理方法出現(xiàn)在六七十年代的日本蕴坪，方法和手段上稱不上先進(jìn)和完善。而更系統(tǒng)化的管理會(huì)計(jì)理論成熟于美國(guó)敬锐、德國(guó)背传，所以從實(shí)踐上來說，運(yùn)用體系化的管理會(huì)計(jì)理論更便于中國(guó)企業(yè)普及實(shí)施台夺。

　　管理控制會(huì)計(jì)實(shí)施主要涉及到以下幾個(gè)方面：

　【毒痢（1）責(zé)任中心設(shè)計(jì)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)單元按投入產(chǎn)出的責(zé)任性質(zhì)，可分為成本中心颤介、費(fèi)用中心梳星、收入中心赞赖、投資中心等類型；可以用收入和支出的差額冤灾，即利潤(rùn)前域，來衡量的責(zé)任中心，就是利潤(rùn)中心韵吨。企業(yè)既可將產(chǎn)銷集中的產(chǎn)品線設(shè)為利潤(rùn)中心匿垄，也可將銷售、制造業(yè)務(wù)單元分別設(shè)為利潤(rùn)中心学赛，甚至還可將支持類年堆、管理類的職能部門設(shè)為利潤(rùn)中心吞杭。利潤(rùn)中心具有權(quán)責(zé)清晰盏浇，決策放權(quán)，市場(chǎng)自主化驅(qū)動(dòng)等特點(diǎn)芽狗，這就是阿米巴組織設(shè)計(jì)的原理绢掰。

　　（2）管理會(huì)計(jì)意義的收入童擎、成本滴劲、利潤(rùn)核算：利潤(rùn)中心是一種模擬會(huì)計(jì)核算實(shí)體，它的收入顾复、成本班挖、費(fèi)用（包括總部或其他部門的分?jǐn)偅┎皇秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的核算，企業(yè)可以按管理需求芯砸，確定企業(yè)的管理會(huì)計(jì)核算規(guī)則萧芙。例如對(duì)成本利潤(rùn)，企業(yè)可以采用貢獻(xiàn)毛利法假丧、完全成本法双揪、計(jì)劃成本法、客戶收益法包帚、作業(yè)成本法渔期、產(chǎn)品生命周期成本法、客戶生命周期成本法等多種方式來核算渴邦；又例如疯趟，對(duì)于各種期間計(jì)提、分?jǐn)偰彼螅梢园凑展芾硇枨笞孕刑幚硌赴欤幹葡鄳?yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，不必拘泥于會(huì)計(jì)制度要求章蚣。

　≌酒邸（3）轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則：責(zé)任中心姨夹、利潤(rùn)中心之間交易，要貫徹內(nèi)部市場(chǎng)化原則進(jìn)行計(jì)價(jià)矾策，即轉(zhuǎn)移價(jià)格（Transfer Price）確定磷账。排除內(nèi)部獨(dú)立法人之間交易定價(jià)需要考慮的稅務(wù)因素，可以采用直接成本加成贾虽、完全成本加成逃糟、市場(chǎng)參考價(jià)、談判議定價(jià)等方式蓬豁。

　〈卵省（4）經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算：按照業(yè)務(wù)戰(zhàn)略分解的年度業(yè)務(wù)計(jì)劃和分月經(jīng)營(yíng)預(yù)算是管理控制的基礎(chǔ)，而按月度來滾動(dòng)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)地粪、預(yù)算執(zhí)行分析取募，是利潤(rùn)中心進(jìn)行管理控制的主要活動(dòng)。

　◇〖肌（5）利潤(rùn)中心的績(jī)效評(píng)估：基于財(cái)務(wù)利潤(rùn)的績(jī)效考核玩敏，以及結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡計(jì)分卡，是現(xiàn)代管理控制績(jī)效評(píng)估的主要手段质礼。

　⊥邸（6）信息技術(shù)手段的應(yīng)用：企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)可以保證財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算，還可以利用商業(yè)智能系統(tǒng)（BI）來提供各種數(shù)據(jù)分析報(bào)告眶蕉。

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