今天復(fù)習(xí)兩章摧冀。
第八章資產(chǎn)減值
知識點(diǎn)一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍
資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值贵涵。
本章涉及的主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn)联喘，具體包括以下資產(chǎn)：
1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資载庭；
2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)看彼；
3.固定資產(chǎn)；
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)囚聚；
5.無形資產(chǎn)靖榕；
6.商譽(yù)；
7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施靡挥。
【特別提示】
存貨序矩、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)跋破、建造合同形成的資產(chǎn)簸淀、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值毒返、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益租幕、由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)等的減值，分別適用于存貨拧簸、投資性房地產(chǎn)劲绪、建造合同、所得稅、租賃贾富、石油天然氣開采歉眷、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會計(jì)準(zhǔn)則。
知識點(diǎn)二颤枪、資產(chǎn)減值的測試
【特別提示】
每年年度終了必須進(jìn)行減值測試的 3 種情形：
①因企業(yè)合并形成的商譽(yù)汗捡；
②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；
③對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)畏纲。
知識點(diǎn)三扇住、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（二者孰高）
1.假設(shè)出售：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額
2.假設(shè)繼續(xù)持有：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
其中：
處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用盗胀、相關(guān)稅費(fèi)艘蹋、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是票灰，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)女阀。
知識點(diǎn)四、公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額的確定
公允價(jià)值的確定：協(xié)議價(jià)米间、市場價(jià)强品、成交價(jià)（順序確定）
知識點(diǎn)五、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)
1.預(yù)測：5 年或更長
2.折現(xiàn)率：稅前利率屈糊，首選：市場利率的榛，其次，替代利率（加權(quán)平均資金成本逻锐、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定）
3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量夫晌。
企業(yè)資產(chǎn)在使用過程中有時(shí)會因修理、改良昧诱、重組等原因而發(fā)生變化晓淀，因此，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)盏档，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)凶掰，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量蜈亩。
企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù),應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益,以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)懦窘。
（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致稚配。
（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整畅涂。
4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)（先按原幣折現(xiàn)后折算為本位幣）
知識點(diǎn)六、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量
可收回金額＜其賬面價(jià)值道川，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失午衰，計(jì)入當(dāng)期損益立宜。
【特別提示】
資產(chǎn)計(jì)提減值損失后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以減值后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算臊岸。
知識點(diǎn)七橙数、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí)扇单，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額借：資產(chǎn)減值損失
貸：××準(zhǔn)備
【特別提示】
大部分資產(chǎn)減值計(jì)提后商模，不允許轉(zhuǎn)回。（壞賬準(zhǔn)備蜘澜、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)類減值响疚、遞延所得稅資產(chǎn)等除外）
知識點(diǎn)八鄙信、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理
資產(chǎn)組：是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合（由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組忿晕。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成装诡。
特征：能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流量，必須放在一起才能賺錢践盼，各資產(chǎn)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入鸦采。
一、資產(chǎn)組減值測試
可收回金額＜其賬面價(jià)值咕幻，表明資產(chǎn)組發(fā)生減值損失渔伯，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。
二肄程、資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)（二者孰高）
1.假設(shè)出售：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額
2.假設(shè)繼續(xù)持有：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
三锣吼、資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理
資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失蓝厌。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
首先玄叠，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；
然后拓提，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重读恃，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減代态，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理寺惫，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)
的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：
①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）
②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）
③零胆数。
【例 8—9】（資產(chǎn)組減值）
【特別提示】
如果已知資產(chǎn)組某資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值肌蜻，可能進(jìn)行二次分?jǐn)偂?b>知識點(diǎn)九、總部資產(chǎn)的減值測試
總部資產(chǎn)的顯著特征：是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入必尼，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組蒋搜。
因此篡撵，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行豆挽。
其中：
資產(chǎn)組組合：是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合育谬，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分帮哈。
【特別提示】
在資產(chǎn)負(fù)債表日膛檀，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組
或者資產(chǎn)組組合的可收回金額娘侍，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較咖刃，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。
企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)憾筏，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)嚎杨，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：
1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組氧腰，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額枫浙，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。
2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的古拴，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
①在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下箩帚，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理黄痪。
②認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合紧帕，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>
③比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理满力。
（1）發(fā)生減值損失 1 790 992 元焕参，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)組 B 和研發(fā)中心之間進(jìn)行分?jǐn)?/p>
①研發(fā)中心減值
＝1 790 992×（2 250 000/8 250 000）
＝488 452（元）
②資產(chǎn)組 B 發(fā)生減值
＝1 790 992×（6 000 000/8 250 000）
＝1 302 540（元）；
（2）發(fā)生減值損失 48 832 元油额，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)組 C 和研發(fā)中心之間進(jìn)行分?jǐn)?/p>
①研發(fā)中心減值
＝48 832×（3 000 000/11 000 000）
＝13 318（元）
②資產(chǎn)組 C 所發(fā)生減值
＝48 832×（8 000 000/11 000 000）
＝35 514（元）
由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即丁公司）的賬面價(jià)值總額為 24 160 176 元叠纷，但其可收回金額為 28 832
0 元，高于其賬面價(jià)值潦嘶，因此涩嚣，丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括辦公大樓的減值損失）。
