核心考點(diǎn)十五：了解內(nèi)部控制的性質(zhì)和程度

1.原則性要求
被審計(jì)單位的目標(biāo)和控制瞬场，與財(cái)務(wù)報(bào)告买鸽、經(jīng)營(yíng)及合規(guī)有關(guān)。但這些目標(biāo)和控制并非都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)贯被。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和需要眼五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制。
2.了解內(nèi)部控制的性質(zhì)（與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的辨析）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的彤灶，就是為了評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及控制是否得到執(zhí)行看幼。值得注意的是，評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效的控制是否得到執(zhí)行幌陕，與測(cè)試控制運(yùn)行的有效性即控制是否得到一貫執(zhí)行诵姜，是有區(qū)別的。前者是了解內(nèi)部控制的目的搏熄，后者是控制測(cè)試的目的棚唆。
3.了解內(nèi)部控制的程度
對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)心例，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍及深度宵凌。包括評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性，并確定其是否得到執(zhí)行契邀，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試摆寄。
4.了解內(nèi)部控制的程序
（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位人員失暴；
（2）觀察特定控制的運(yùn)用坯门；
（3）檢查文件和報(bào)告；
（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）逗扒。
5.執(zhí)行穿行測(cè)試的目標(biāo)和可獲得的審計(jì)證據(jù)
（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解古戴；
（2）確認(rèn)對(duì)相關(guān)交易的了解是完整的，即所有與認(rèn)定相關(guān)的可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)都已識(shí)別矩肩；
（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性现恼；
（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；
（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；
（6）確認(rèn)之前所作書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性叉袍。

核心考點(diǎn)十六：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）總體要求
1.識(shí)別要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用了解獲得的信息始锚，判斷確定某風(fēng)險(xiǎn)因素是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛的聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定喳逛，進(jìn)而識(shí)別該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)瞧捌，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系，進(jìn)而識(shí)別該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)润文。
2.評(píng)估要求
由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果姐呐，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)典蝌，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響（即控制風(fēng)險(xiǎn)）曙砂。
（二）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特征、識(shí)別和評(píng)估要求
1．識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（1）特征骏掀。
某風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系鸠澈，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)砖织。
（2）示例款侵。
在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題侧纯、重要客戶流失新锈、融資能力受限等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮眶熬。
2．識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（1）特征妹笆。
某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系娜氏，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)拳缠。
（2）要求。
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定贸弥，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)窟坐，而不考慮相關(guān)控制的影響霹疫。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定后惊搏，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響涤伐。
②對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)盔憨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)徙菠。
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。
提示：有關(guān)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合題郁岩，相關(guān)案例和解題方法在第九章至第十二章展開(kāi)介紹婿奔。
3．兩個(gè)層次間相互影響的處理
（1）在評(píng)估識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系缺狠，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，在這種情況下萍摊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別挤茄。
（2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于廣泛影響多項(xiàng)認(rèn)定而被識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可以識(shí)別出受影響的特定認(rèn)定冰木，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)驮樊。