第七章? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(四)

核心考點(diǎn)十四:內(nèi)部控制體系各要素 - 內(nèi)控監(jiān)督

1.對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制體系的監(jiān)督的概念

類型 解釋
持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng) 通常貫穿于被審計(jì)單位日常重復(fù)的活動(dòng)中,包括常規(guī)管理和監(jiān)督工作
單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng) 內(nèi)部審計(jì)人員轧钓、具有類似職能的人員或利用與外部有關(guān)各方溝通或交流獲取的信息睹栖,對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門評(píng)價(jià)

2.了解對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督
可以考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括:
(1)監(jiān)督活動(dòng)的設(shè)計(jì),如監(jiān)督是定期的還是持續(xù)的;
(2)監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)施情況頻率
(3)對(duì)監(jiān)督活動(dòng)結(jié)果的定期評(píng)價(jià),以確定控制是否有效策彤;
(4)如何通過(guò)適當(dāng)?shù)恼?/strong>措施應(yīng)對(duì)識(shí)別的缺陷栓袖,包括與負(fù)責(zé)采取整改措施的人員及時(shí)溝通缺陷
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
(1)了解被審計(jì)單位實(shí)施的持續(xù)性評(píng)價(jià)單獨(dú)評(píng)價(jià)店诗,以及識(shí)別控制缺陷的情況和整改的情況裹刮;
(2)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì),包括內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)庞瘸、職責(zé)和活動(dòng)捧弃;
(3)了解被審計(jì)單位在監(jiān)督內(nèi)部控制體系的過(guò)程中所使用信息的來(lái)源,以及管理層認(rèn)為這些信息足以信賴的依據(jù)擦囊;
(4)根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度违霞,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督是否適合其具體情況。

核心考點(diǎn)十五:了解內(nèi)部控制的性質(zhì)和程度

1.原則性要求
被審計(jì)單位的目標(biāo)和控制瞬场,與財(cái)務(wù)報(bào)告买鸽、經(jīng)營(yíng)合規(guī)有關(guān)。但這些目標(biāo)和控制并非都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)贯被。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和需要眼五,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)相關(guān)的控制。
2.了解內(nèi)部控制的性質(zhì)(與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的辨析)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的彤灶,就是為了評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及控制是否得到執(zhí)行看幼。值得注意的是,評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效的控制是否得到執(zhí)行幌陕,與測(cè)試控制運(yùn)行的有效性即控制是否得到一貫執(zhí)行诵姜,是有區(qū)別的。前者是了解內(nèi)部控制目的搏熄,后者是控制測(cè)試的目的棚唆。
3.了解內(nèi)部控制的程度
對(duì)內(nèi)部控制了解的程度,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)心例,了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍及深度宵凌。包括評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性,并確定其是否得到執(zhí)行契邀,但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試摆寄。
4.了解內(nèi)部控制的程序
(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位人員失暴;
(2)觀察特定控制的運(yùn)用坯门;
(3)檢查文件和報(bào)告;
(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)逗扒。
5.執(zhí)行穿行測(cè)試的目標(biāo)和可獲得的審計(jì)證據(jù)
(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解古戴;
(2)確認(rèn)對(duì)相關(guān)交易的了解是完整的,即所有與認(rèn)定相關(guān)的可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)都已識(shí)別矩肩;
(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制檢查性控制信息的準(zhǔn)確性现恼;
(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性
(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行
(6)確認(rèn)之前所作書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性叉袍。

核心考點(diǎn)十六:識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)總體要求
1.識(shí)別要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用了解獲得的信息始锚,判斷確定某風(fēng)險(xiǎn)因素是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛的聯(lián)系,并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定喳逛,進(jìn)而識(shí)別該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)瞧捌,還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系,進(jìn)而識(shí)別該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)润文。
2.評(píng)估要求
由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果姐呐,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)典蝌,應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響(即控制風(fēng)險(xiǎn))曙砂。
(二)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特征、識(shí)別和評(píng)估要求
1.識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(1)特征骏掀。
某風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系鸠澈,并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)砖织。
(2)示例款侵。
在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題侧纯、重要客戶流失新锈、融資能力受限等,可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮眶熬。
2.識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(1)特征妹笆。
某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系娜氏,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)拳缠。
(2)要求。
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定贸弥,應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)窟坐,而不考慮相關(guān)控制的影響霹疫。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定后惊搏,在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響涤伐。
②對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)盔憨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)徙菠。
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。
提示:有關(guān)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合題郁岩,相關(guān)案例和解題方法在第九章至第十二章展開(kāi)介紹婿奔。
3.兩個(gè)層次間相互影響的處理
(1)在評(píng)估識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系缺狠,可能影響多項(xiàng)認(rèn)定,在這種情況下萍摊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別挤茄。
(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于廣泛影響多項(xiàng)認(rèn)定而被識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并可以識(shí)別出受影響的特定認(rèn)定冰木,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)驮樊。

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