核心考點一： 風(fēng)險識別和評估概述
核心考點二：風(fēng)險評估程序句携、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論
核心考點三：了解被審計單位及其環(huán)境等方面
核心考點四：了解被審計單位及其環(huán)境-組織結(jié)構(gòu)过咬、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)试疙、業(yè)務(wù)模式
核心考點五：了解被審計單位及其環(huán)境-行業(yè)形勢、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素
核心考點六：了解被審計單位及其環(huán)境-財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)
核心考點七：適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)嘱根、會計政策及變更會計政策的原因
核心考點八：內(nèi)部控制的概念和要素
核心考點九：內(nèi)部控制的分類
核心考點十：內(nèi)部控制體系各要素-內(nèi)部環(huán)境
核心考點十一：內(nèi)部控制體系各要素-風(fēng)險評估
核心考點十二：內(nèi)部控制體系各要素-信息系統(tǒng)與溝通
核心考點十三：內(nèi)部控制體系各要素-控制活動
核心考點十四：內(nèi)部控制體系各要素-內(nèi)控監(jiān)督
核心考點十五：了解內(nèi)部控制的性質(zhì)和程度
核心考點十六：識別和評估重大錯報風(fēng)險
核心考點十七：評估固有風(fēng)險等級
核心考點十八：特別風(fēng)險
核心考點十九：兩種特殊情形的處理
核心考點一：風(fēng)險識別和評估概述
一束莫、風(fēng)險識別和評估的概念
（1）風(fēng)險識別和風(fēng)險評估指注冊會計師通過設(shè)計造虏、實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險麦箍。
（2）風(fēng)險評估程序指注冊會計師為識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險漓藕，而設(shè)計和實施的審計程序。
二挟裂、風(fēng)險識別和評估的要求
（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序享钞，以了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素。
（2）了解被審計單位及其環(huán)境栗竖、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素是一個連續(xù)和動態(tài)地收集暑脆、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終狐肢。
（3）注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境等方面情況了解的程度添吗，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境等方面情況需要了解的程度。
注：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境等方面是一個動態(tài)的份名、貫穿始終的過程碟联，在審計完成階段也需要增進了解。
注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境等方面的目的只是評估重大錯報風(fēng)險僵腺，因此其了解的程度要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而需要對被審計單位及其環(huán)境的了解的程度鲤孵。
了解被審計單位及其環(huán)境等方面是必要程序，不因被審計單位的規(guī)模而發(fā)生改變辰如。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境等方面普监，以便實現(xiàn)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險之目的，這是審計準(zhǔn)則的規(guī)范和要求琉兜，而不直接受會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策的影響凯正。
注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于審計業(yè)務(wù)的具體情況豌蟋，如被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度廊散，以及注冊會計師的相關(guān)審計經(jīng)驗，包括以前對被審計單位提供審計和相關(guān)服務(wù)的經(jīng)驗以及對類似行業(yè)夺饲、類似企業(yè)的審計經(jīng)驗。
核心考點二：風(fēng)險評估程序施符、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論
一往声、風(fēng)險評估程序和信息來源
1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員
注冊會計師通過詢問獲取的大部分信息來自管理層和負(fù)責(zé)財務(wù)報告的人員。注冊會計師也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部其他不同層級和職責(zé)的適當(dāng)人員獲取信息戳吝，這可能為識別和評估重大錯報風(fēng)險提供不同的視角浩销。例如：治理層，負(fù)責(zé)生成听哭、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工慢洋，內(nèi)部法律顧問，營銷人員陆盘，風(fēng)險管理職能部門或人員普筹，信息技術(shù)人員，內(nèi)部審計人員等隘马。
2.實施分析程序（已在第三章詳細(xì)介紹）
3.觀察太防、檢查和穿行測試
觀察和檢查程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：
（1）觀察被審計單位的經(jīng)營活動酸员；
（2）檢查內(nèi)部文件蜒车、記錄和內(nèi)部控制手冊讳嘱；
（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；
（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備酿愧；
（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（即穿行測試）沥潭。
二、其他審計程序和信息來源
包括從被審計單位外部獲取信息嬉挡、評價客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受或保持過程中獲取的信息钝鸽、考慮向被審計單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗等。
三棘伴、項目組內(nèi)部討論（★）
| 維度 | 內(nèi)容 |
|---|---|
| 目的 | （1）使經(jīng)驗較豐富的項目組成員 (包括項目合伙人）有機會分享其根據(jù)對被審計單位的了解形成的見解寞埠，共享信息有助于增進所有項目組成員對項目的了解； （2）使項目組成員能夠討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險焊夸，固有風(fēng)險因素如何影響各類交易仁连、賬戶余額和披露易于發(fā)生錯報的可能性，以及財務(wù)報表易于發(fā)生由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域阱穗； （3）幫助項目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中潛在的財務(wù)報表重大錯報饭冬，并了解各自實施的審計程序的結(jié)果可能如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)揪阶、時間安排和范圍的影響昌抠。特別是討論可以幫助項目組成員基于各自對被審計單位性質(zhì)和情況的了解，進一步考慮相矛盾的信息鲁僚； （4）為項目組成員交流和分享在審計過程中獲取的炊苫、可能影響重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果或應(yīng)對這些風(fēng)險的審計程序的新信息提供基礎(chǔ) |
| 內(nèi)容 | （1）被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險； （2）財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式冰沙； （3）特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性侨艾； （4）可能存在的與披露相關(guān)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域 |
| 人員 | （1）項目組關(guān)鍵成員（通常包括項目合伙人，但并非項目組所有成員）拓挥； （2）專家（如適用）唠梨； （3）項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項 |
核心考點三：了解被審計單位及其環(huán)境等方面
| 層次 | 類型 | |
|---|---|---|
| 被審計單位及其環(huán)境 | 組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)侥啤、業(yè)務(wù)模式（包括該業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度） | 內(nèi)部因素 |
| 行業(yè)形勢当叭、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素 | 外部因素 | |
| 財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)盖灸，包括內(nèi)部和外部使用的衡量標(biāo)準(zhǔn) | 外部因素和內(nèi)部因素 | |
| 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)蚁鳖、會計政策以及變更會計政策的原因 | 內(nèi)部因素 | |
| 被審計單位內(nèi)部控制體系各要素 | 內(nèi)部因素 |
核心考點四：了解被審計單位及其環(huán)境 - 組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)赁炎、業(yè)務(wù)模式
（一）三個“結(jié)構(gòu)”
| 維度 | 分析 |
|---|---|
| 組織結(jié)構(gòu) | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)才睹，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽以及長期股權(quán)投資核算等問題琅攘，以及財務(wù)報表是否已對這些問題作了充分披露 |
| 所有權(quán)結(jié)構(gòu) | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系垮庐，包括關(guān)聯(lián)方，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別坞琴，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)會計處理 |
| 治理結(jié)構(gòu) | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)哨查。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作以及財務(wù)報告實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險 |
（二）一個“模式”
1.了解業(yè)務(wù)模式的目的和作用
（1）了解業(yè)務(wù)模式主要是為了了解和評價被審計單位經(jīng)營風(fēng)險可能對財務(wù)報表重大錯報產(chǎn)生的影響剧辐。
（2）注冊會計師了解被審計單位的目標(biāo)寒亥、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式有助于從戰(zhàn)略層面和整體層面了解被審計單位，并了解被審計單位承擔(dān)和面臨的經(jīng)營風(fēng)險荧关。
2.了解業(yè)務(wù)模式涉及的活動
| 了解的活動類型 | 意義 | 內(nèi)容 |
|---|---|---|
| 經(jīng)營活動 | 有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別溉奕、重要賬戶余額和披露；了解被審計單位的活動特別是經(jīng)營活動忍啤，也有助于注冊會計師了解影響財務(wù)報告的重要會計政策加勤、交易或事項 | 包括收入來源，產(chǎn)品或服務(wù)以及市場的性質(zhì)同波，業(yè)務(wù)的開展情況鳄梅，聯(lián)盟、合營與外包情況未檩，地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分戴尸，生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置冤狡，存貨存放地點和數(shù)量孙蒙，研究與開發(fā)活動及其支出，關(guān)聯(lián)方交易 |
| 投資活動 | 有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化 | 包括計劃實施或近期已實施的并購或資產(chǎn)處置悲雳，證券與貸款的投資和處置挎峦，資本性投資活動，未納入合并范圍的實體的投資 |
| 籌資活動 | 有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力怜奖，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力 | 包括主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否納入合并范圍）的所有權(quán)結(jié)構(gòu)浑测，債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款翅阵，實際受益方（例如歪玲，實際受益方來自國內(nèi)還是國外，其商業(yè)聲譽和經(jīng)驗可能對被審計單位產(chǎn)生的影響）及關(guān)聯(lián)方掷匠，衍生金融工具的使用 |
3.經(jīng)營風(fēng)險的概念
經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況滥崩、事項、情況讹语、作為（或不作為）所導(dǎo)致的風(fēng)險钙皮，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。
4.經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響
（1）經(jīng)營風(fēng)險比財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險范圍更廣，注冊會計師沒有責(zé)任了解或識別所有的經(jīng)營風(fēng)險短条。
（2）多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果导匣，從而影響財務(wù)報表，但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險茸时；注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險贡定。
核心考點五：了解被審計單位及其環(huán)境 - 行業(yè)形勢、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素
1.行業(yè)形勢
了解行業(yè)形勢有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險可都。了解的內(nèi)容包括：
（1）所處行業(yè)的市場與競爭缓待；
（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；
（3）相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展渠牲；
（4）能源供應(yīng)與成本旋炒；
（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。
2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境
了解的內(nèi)容主要包括：
（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)签杈；
（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架瘫镇，包括披露要求；
（3）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)芹壕；
（4）稅收相關(guān)法律法規(guī)汇四；
（5）政府政策；
（6）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求踢涌。
3.其他外部因素
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟情況睁壁、利率、融資的可獲得性潘明、通貨膨脹水平或幣值變動等。
4.了解的重點和程度
注冊會計師考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上钳降。
