小簡(jiǎn)今天為大家?guī)?lái)的是關(guān)于增值稅納稅人稅收籌劃的內(nèi)容奔脐，一大波知識(shí)正向你襲來(lái)俄周，接招吧 ～
增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：
第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃帖族；
第二栈源，增值稅不同納稅業(yè)務(wù)的籌劃。
一竖般、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃
問(wèn)題提出：
通過(guò)前面基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)甚垦，我們知道了一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計(jì)稅方法是不同的，那么涣雕，在銷(xiāo)售收入相同的情況下艰亮，究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多繳稅呢挣郭？
在稅收中沒(méi)有絕對(duì)優(yōu)或劣的方案迄埃。取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、客戶(hù)的要求兑障、報(bào)價(jià)等因素侄非。
當(dāng)銷(xiāo)售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定流译；但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額逞怨，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少福澡；反之叠赦，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多革砸〕悖或者說(shuō)，其增值率越高算利，應(yīng)繳稅款越多册踩。
在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同笔时，我們把這個(gè)特定的增值率稱(chēng)為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”棍好。
當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)借笙，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人扒怖。
無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算
1.含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算
設(shè)X為增值率，S為含稅銷(xiāo)售額业稼，P為含稅購(gòu)進(jìn)額盗痒，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%低散。 一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S
一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%
=S×X÷（1+17%）×17%
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+3%）×3%
兩種納稅人納稅額相等時(shí)俯邓，即：S×X÷（1+17%）×17% =S÷（1+3%）×3%
X= [（1+17%）×3%]÷[（1+3%）×17%] ?=20.05% ? ? ? ? ? ? ? ? 當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人熔号，即成為一般納稅人可以節(jié)稅稽鞭。
當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人引镊，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅朦蕴。
企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)情況，根據(jù)以上情況做出選擇弟头。
同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷(xiāo)售稅率為13%商品吩抓，與小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)的含稅銷(xiāo)售額的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。
2.不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算
設(shè)X為增值率赴恨，S為不含稅銷(xiāo)售額疹娶，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%伦连，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%雨饺。
一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S
一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%
=S×X×17%
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%
兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S×X×17%=S×3%
X=17.65%
無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率(不含稅）
一般納稅人稅率：17%惑淳；小規(guī)模納稅人：3%沛膳；無(wú)差別平衡點(diǎn)：17.65%
一般納稅人稅率：13%；小規(guī)模納稅人：3%汛聚；無(wú)差別平衡點(diǎn)：23.08%
一般納稅人稅率：11%；小規(guī)模納稅人：3%短荐；無(wú)差別平衡點(diǎn)：27.27%
一般納稅人稅率：6%倚舀；小規(guī)模納稅人：3%；無(wú)差別平衡點(diǎn)：50%
[案例1—1]增值稅納稅人身份的選擇
某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元忍宋，會(huì)計(jì)核算制度比較健全痕貌，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率糠排。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅）舵稠，可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？
解答：該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì):80×（1+17%）=93.6（萬(wàn)元）
收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬(wàn)元
應(yīng)繳納增值稅=[150÷（1+17%）]×17% -80×17%=18.39(萬(wàn)元)
利潤(rùn)=150/(1+17%)—80=48.2萬(wàn)元
增值率=（150—93.6）÷150=37.6%
該企業(yè)的增值率較高哺徊，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅銷(xiāo)售額）室琢，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納÷渥罚可以將企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)盈滴，各自作為獨(dú)立核算單位。
假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均為75萬(wàn)元(含稅銷(xiāo)售額)轿钠，都符合小規(guī)模納稅人條件巢钓，適用3%征收率。
此時(shí)疗垛，兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)80×（1+17%）=93.6（萬(wàn)元）
兩個(gè)企業(yè)收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬(wàn)元
兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅
=150÷（1+3%）×3%=4.37（萬(wàn)元）
分設(shè)后兩企業(yè)利潤(rùn)合計(jì)
=150/（1+3%）—93.6=52.03（萬(wàn)元）
經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變症汹，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了（52.03—48.2）3.83萬(wàn)元。
在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)贷腕，還須注意幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題：
第一背镇，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定花履，對(duì)符合一般納稅人條件芽世，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額诡壁，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額济瓢，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第二妹卿，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求旺矾。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，這就決定著企業(yè)需根據(jù)市場(chǎng)需求不斷擴(kuò)大生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模夺克。這種情況下箕宙，限制了企業(yè)作小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。
一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度铺纽，需要培養(yǎng)和聘用專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員柬帕，將會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本；
一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜狡门，需要投入的財(cái)力陷寝、物力和精力也多，會(huì)增加納稅人的納稅成本等其馏。
第三凤跑，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的類(lèi)型。
如果企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象多為一般納稅人叛复，決定著企業(yè)受到開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的制約仔引，必須選擇一般納稅人扔仓，才有利于產(chǎn)品的銷(xiāo)售。如果企業(yè)生產(chǎn)咖耘、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶(hù)多為小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者個(gè)人翘簇，不受發(fā)票類(lèi)型的限制，籌劃的空間較大鲤看。
二缘揪、增值稅不同納稅業(yè)務(wù)的籌劃
兼營(yíng)是納稅人既銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系义桂。
兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映找筝，每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)慷吊。
目前兼營(yíng)主要是稅種相同袖裕，稅率不同。
兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的溉瓶，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額急鳄，并按其適用稅率計(jì)算繳納相應(yīng)稅收。
[案例1—2]兼營(yíng)行為時(shí)納稅人身份的選擇
某鋼材廠(chǎng)屬于增值稅一般納稅人堰酿，某月銷(xiāo)售鋼材100萬(wàn)元（含稅）疾宏，同時(shí)，經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入50萬(wàn)元触创。則應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
未分別核算：應(yīng)納增值稅=（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（萬(wàn)元）
分別核算：應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%
=20.28（萬(wàn)元）
分別核算可以減輕1.51萬(wàn)元（21.79—20.28）稅負(fù)坎藐。????
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