各位以價值為錨的小伙伴，大家好茄菊。今天我們一起來學(xué)習(xí)關(guān)于無形資產(chǎn)確認(rèn)與初始計量的相關(guān)內(nèi)容唱捣。我們之前掌握了固定資產(chǎn)的會計處理方法，那么無形資產(chǎn)又當(dāng)如何在報表中體現(xiàn)概说？
何謂無形資產(chǎn)碧注？
無形資產(chǎn)是一種權(quán)利，是企業(yè)擁有或者控制的糖赔、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)萍丐。根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，可細(xì)分為四個特征放典。
首先逝变，無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。假設(shè)企業(yè)開發(fā)了一個計算機程序奋构，如果申請了專利壳影，就會形成專利權(quán)，如果沒有申請專利弥臼，就叫非專利技術(shù)宴咧，但無論叫什么，這種知識都是沒有實物形態(tài)的径缅。
需要注意的是掺栅，如果一項技術(shù)與實物是捆綁而起作用的烙肺，則算作固定資產(chǎn)，否則才是無形資產(chǎn)氧卧。舉個例子桃笙，一個由計算機控制的機械工具，如果沒了特定的軟件就不能運轉(zhuǎn)假抄，此時該軟件是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分怎栽。則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。如果該軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分宿饱，則應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算熏瞄。
其次，無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的谬以、能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源强饮，比如通過簽訂合約轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)。注意为黎，如果是已經(jīng)淘汰的邮丰、不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的東西，不能算作無形資產(chǎn)铭乾。
第三剪廉，無形資產(chǎn)是非貨幣性的資產(chǎn)，即不是金錢炕檩。
最后斗蒋，無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性，能夠單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓笛质。但要注意泉沾，自創(chuàng)的商譽不能確認(rèn)為資產(chǎn)。所以有些企業(yè)妇押，自創(chuàng)的品牌雖然很值錢跷究，能夠為企業(yè)帶來超額收益，卻未能在財務(wù)報表中直接體現(xiàn)其品牌的價值敲霍。此外俊马，收購其他企業(yè)時，可以合并確認(rèn)商譽資產(chǎn)肩杈，但不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)潭袱。
無形資產(chǎn)的確認(rèn)
要確認(rèn)一項資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，除了要滿足無形資產(chǎn)的定義锋恬，還要滿足兩個確認(rèn)條件屯换。一是與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（大于50%的概率），能夠為企業(yè)增加收入或降低成本。比如之前提到的過時技術(shù)彤悔，已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益了嘉抓，所以不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
二是無形資產(chǎn)的成本要能可靠地計量晕窑。像高科技人才抑片、客戶關(guān)系、人力資源這些虛的概念杨赤，均不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)敞斋。在現(xiàn)實中，這些虛的東西有可能是企業(yè)的核心競爭力所在疾牲，但在會計上不管那么多植捎，只看可量化的成本數(shù)據(jù)。
某項資產(chǎn)一旦可被確認(rèn)為無形資產(chǎn)阳柔，還可進一步被分為專利權(quán)焰枢、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)舌剂、特許權(quán)济锄、著作權(quán)和土地使用權(quán)。專利權(quán)是指申請到了專利的技術(shù)霍转，受到多少年的保護荐绝；非專利技術(shù)是還沒申請專利的技術(shù)，能用多久要看企業(yè)的保密程度避消；商標(biāo)權(quán)是注冊的商標(biāo)低滩；特許權(quán)相當(dāng)于加盟費；著作權(quán)是創(chuàng)造的知識成果沾谓；土地使用權(quán)需要繼續(xù)被細(xì)分對待。
對于出租或增值后轉(zhuǎn)讓的土地戳鹅，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)均驶，而應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
對于房地產(chǎn)企業(yè)枫虏，取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物妇穴，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)計入所建造的房屋建筑物成本。房企生產(chǎn)的是產(chǎn)品隶债，支付的土地使用權(quán)費用相當(dāng)于生產(chǎn)成本的一部分腾它。
對于非房地產(chǎn)企業(yè)在土地上建造建筑物的情形，還分單獨購入和一體購入兩種情況死讹。前者是指企業(yè)單獨買地瞒滴，然后單獨建房；后者指企業(yè)連房帶地一起購入。
對于前者妓忍，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物虏两，此時土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本坛缕。土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)曹货，單獨計算攤銷迅脐，土地上的房子確認(rèn)為固定資產(chǎn)穆碎，單獨計算折舊烤宙。
值得注意的是绰咽，固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計入資產(chǎn)建造成本中寝杖。也就是說蜕着，在固定資產(chǎn)還沒計提折舊的時候酬凳，土地使用權(quán)就已經(jīng)在攤銷了惠况。攤銷的部分要記入固定資產(chǎn)的成本。此時在腦海中想象一種滾動攤銷的概念粱年。
對于后者售滤，企業(yè)外購的實際支付價款中包括土地以及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配台诗。如果無法確定合理的分配比例完箩，那么應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)來核算。
無形資產(chǎn)的初始計量
要將無形資產(chǎn)入賬拉队，就要先確定它的成本弊知，通常按實際成本或公允價值進行計量。所謂實際成本粱快，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出秩彤，作為無形資產(chǎn)的成本。一般而言事哭，外購的資產(chǎn)漫雷、自行研發(fā)的資產(chǎn)使用實際成本計量，而接受捐贈鳍咱、債務(wù)重組降盹、非貨幣交換資產(chǎn)等使用公允價值計量。
1谤辜、對于外購的資產(chǎn)
購買資產(chǎn)時蓄坏，可分為一次性付款和分期付款兩種結(jié)算方式。一次性付款獲得的資產(chǎn)成本丑念，包括購買價款涡戳、可抵扣增值稅以外的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（專業(yè)服務(wù)費用、測試費用）脯倚。
這里有兩個例外渔彰，一是為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。二是無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用胳岂。這兩項成本不是直接的编整、為使達到預(yù)定用途而發(fā)生的費用，不能計入無形資產(chǎn)的實際成本乳丰。
對于分期付款的情況掌测，如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)产园，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本汞斧，現(xiàn)值與應(yīng)付款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認(rèn)為利息費用什燕。
假設(shè)企業(yè)要買一項專利權(quán)粘勒，分5年支付，每年支付200萬屎即。此時無形資產(chǎn)的成本 = 200萬 * 年金系數(shù)（P/A庙睡，5%，5） = 200萬 * 4.3295 = 865.9萬技俐。則未確認(rèn)的融資費用 = 1000萬 - 865.9萬 = 134.4萬乘陪。會計分錄如下：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 865.9萬
未確認(rèn)融資費用 134.1萬
貸：長期應(yīng)付款 1000萬
第一年年末還款時，利息費用 = 年初本金 * 實際利率 = 865.9萬 * 5% = 43.3萬雕擂。會計分錄如下：
借：長期應(yīng)付款 200萬
貸：銀行存款 200萬
借：財務(wù)費用 43.3萬
貸：未確認(rèn)融資費用 43.3萬
第二年的本金變成了 865.9萬 + 35.46萬 - 200萬 = 709.2萬啡邑，那么第二年的利息費用 = 709.2萬 * 5% = 34.46萬。第三年的本金變成了 709.2萬 + 34.46萬 - 200萬 = 544.66萬井赌。如此類推谤逼，直至未確認(rèn)融資費用變?yōu)榱恪?/p>
在記賬過程中，未確認(rèn)融資費用是長期應(yīng)付款的備抵賬戶仇穗，也屬于負(fù)債類科目流部，但借貸是相反的，可視為費用類賬戶來使用纹坐。在零時刻枝冀，長期應(yīng)付款賬面價值 = 1000萬 - 134.1萬 = 865.9萬。
2恰画、對于投資者投入的無形資產(chǎn)
若投資者以無形資產(chǎn)作為投資資產(chǎn)宾茂，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的取得成本瓷马。但如果合同或協(xié)議的約定價值不公允拴还，則應(yīng)按照公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。
3欧聘、對于企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)
對于同一控制下的吸收合并片林，被并購公司將被注銷，為防止交易價格不公允的問題，需按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值進入并購方的報表费封。但對于同一控制下的控股合并焕妙，被并購公司繼續(xù)經(jīng)營，只是投資方變成了并購方弓摘，此時按照被并購方的賬面價值入賬焚鹊，但進入的是合并報表。兩者的區(qū)別在于入賬的地方不同韧献。
對于非同一控制下的企業(yè)合并末患，交易價格是公允的。因此锤窑，無論是原已確認(rèn)的資產(chǎn)還是未確認(rèn)的資產(chǎn)璧针，均按照購買日的公允價值入賬。對于未確認(rèn)的資產(chǎn)渊啰，是指原來被并購方不能入賬的資產(chǎn)探橱，例如自創(chuàng)的品牌。通過這次并購绘证，這種商業(yè)信譽就能以公允價值入賬了隧膏。
以上，便是無形資產(chǎn)確認(rèn)與初始計量的相關(guān)內(nèi)容迈窟。在下一篇文章私植，我們還會了解到關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)與計量的相關(guān)會計知識。
刺猬偷腥
2019年7月11日
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