萬(wàn)眾關(guān)注的個(gè)稅法修改決定草案已提交十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議并并確定。本次稅改不僅涉及個(gè)稅免征額的調(diào)整纺阔，還增加了諸如孩子學(xué)費(fèi)笛钝、繼續(xù)教育玻靡、重大疾病囤捻、購(gòu)房貸款蝎土、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容瘟则，并首次提出“綜合征收”的概念。
本次稅收改革的主要亮點(diǎn)絕不僅僅在于5000元的起征點(diǎn)丹壕，更重要的是確立了新的稅制體制菌赖，改革的主要亮點(diǎn)在于“非居民” +“小綜合”+“多扣除”琉用。雖然實(shí)施細(xì)則還未明細(xì)邑时，但仍有眾多問(wèn)題值得大家思考晶丘。
那么針對(duì)臺(tái)商浅浮，此次個(gè)稅改革注意事項(xiàng)及需要提前準(zhǔn)備的呢专执？
一他炊、個(gè)稅改革
1痊末、2018.10.1：對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得哩掺，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行, 并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額凿叠。對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得嚼吞，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行盒件。
備注：10月份發(fā)放的工資可以按照3500納稅，也可以按照5000納稅舱禽，需要自己手動(dòng)選擇月份（進(jìn)入系統(tǒng)后，默認(rèn)的是9月誊稚，可以改成10月）（選9月按照3500翔始，選10月按照5000），如果選擇10月里伯，則相當(dāng)于公司9月份沒(méi)有申報(bào)個(gè)稅城瞎，但公司并無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)個(gè)人會(huì)產(chǎn)生9月份個(gè)稅斷繳的事實(shí)疾瓮，影響個(gè)別人購(gòu)房脖镀。選9月，個(gè)人稅負(fù)高一些狼电，所以蜒灰，最終還是看公司自己選擇按照多少納稅，為了不給大家造成個(gè)稅斷繳的影響肩碟，我們10月份發(fā)放的9月份工資按照3500納稅（個(gè)人多交一點(diǎn)稅卷员，但保證不斷繳），11月份發(fā)放10月份工資時(shí)開(kāi)始按照5000起征腾务。
2、2019.1.1：2018年12月31日之前發(fā)放削饵，可以除以12岩瘦，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算稅率未巫，并且不計(jì)入2019年度綜合所得;在2019年1月1日之后發(fā)放，不能除以12分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算稅率启昧，應(yīng)計(jì)入2019年度綜合所得合并納稅叙凡。
3、納稅人取得綜合所得密末，應(yīng)在次年3.1-6.30前匯算清繳
4握爷、居民納稅人與非居民納稅人新標(biāo)準(zhǔn)
① 強(qiáng)化稅收管轄權(quán)，借鑒國(guó)際慣例严里，將居住滿 1 年調(diào)整為 183 天新啼，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
② 183 天按照護(hù)照刹碾、來(lái)往港澳通行證燥撞、臺(tái)灣同胞往來(lái)大陸通行證所載時(shí)間判定。
③ 臨時(shí)離境的迷帜，不扣減日數(shù)物舒。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò) 30 日或者多次累計(jì)不超過(guò) 90 日的離境戏锹。（《原條例》第三條）
④ 擴(kuò)大了 CRS 涉稅信息交換范圍冠胯，有助于中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局掌握高凈值人士財(cái)產(chǎn)信息
5、個(gè)人所得稅擴(kuò)大 3%锦针、10%荠察、20%三檔低稅率的級(jí)距合理應(yīng)用地。
6伞插、經(jīng)營(yíng)所得（包含個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得）
7割粮、個(gè)人所得稅法增加反避稅條款的注意事項(xiàng)：
? ?新個(gè)稅法中的反避稅條款
舊：
新：第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整媚污；
（一）個(gè)人其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額舀瓢，且無(wú)正當(dāng)理由；
（二）居民個(gè)人控制的耗美，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)京髓，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配商架；
（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益堰怨。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的蛇摸，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款备图，并依法加收利息。
8、外籍個(gè)人的股息紅利所得是否征稅問(wèn)題?
外籍個(gè)人則一直沿用了1994年財(cái)稅字【1994】20號(hào)文《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定揽涮，即“暫免征收個(gè)人所得稅”（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息抠藕、紅利所得：
修改后的《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：“（三）利息、股息蒋困、紅利所得盾似，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得雪标，適用比例稅率零院，稅率為百分之二十〈迮伲”其中并未針對(duì)外籍個(gè)人進(jìn)行特別規(guī)定,外籍個(gè)人的股息紅利稅收優(yōu)惠取消的可能性很大告抄。【2013】6號(hào)文時(shí)就已見(jiàn)端倪烹困，2013年《國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見(jiàn)的通知》中曾要求：“加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)玄妈。取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠髓梅∧怛撸”
二、對(duì)員工個(gè)人的影響
案例一
臺(tái)籍個(gè)人陳先生由2019年8月1日開(kāi)始被派往大陸工作枯饿，每月薪資架構(gòu)包括：工資￥35,000＋住房補(bǔ)貼￥10,000（實(shí)報(bào)實(shí)銷）酝锅；另每月繳納社保￥2,000。
稅改前
每月應(yīng)稅收入：￥33,000（外籍人員
之基本減除額為￥4,800奢方，另應(yīng)稅收入不包括實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼搔扁，并可扣除社保費(fèi)）
每月個(gè)人所得稅：￥6,045
稅改后
若該年在大陸居住少于183天，按非居民方式課稅
每月應(yīng)稅收入：￥45,000（非居民無(wú)附加扣除項(xiàng)目之適用蟋字， 租金支出及社保費(fèi)等均不能扣除）
每月個(gè)人所得稅：￥7,590
個(gè)人所得稅負(fù)每月增加1,545元稿蹲，增幅高達(dá)25.6%
在個(gè)人所得稅修法后，額外扣除項(xiàng)目?jī)H適用于居民個(gè)人鹊奖，以往對(duì)外籍人員的免稅補(bǔ)貼若均改為統(tǒng)一的額外扣除項(xiàng)目苛聘，對(duì)非居民個(gè)人稅負(fù)影響極大。
對(duì)于非常駐的外派人員(包含年度中途任職或離職)忠聚，尤需及早分析其稅負(fù)影響设哗，以利籌劃。
案例二
臺(tái)籍 張 女 士 于? 臺(tái)? 灣? 總? 部? 及? 大? 陸? 子? 公? 司? 同? 時(shí)? 任? 職 两蟀； 臺(tái)灣總部每月支付薪金為￥35,000网梢， 大陸子公司每月支付薪金
￥10,000，張女士全年平均有2/3時(shí)間在大陸赂毯。
稅改前
依境內(nèi)外所得合計(jì)計(jì)算稅負(fù)：￥9,305
每月應(yīng)納稅額( 對(duì)無(wú)住所個(gè)人之境外實(shí)際工作時(shí)間不予課稅) ：
￥9,305×2/3 =￥6,203
稅改后
該年在大陸居住滿183天战虏，按居民個(gè)人方式課稅 每月應(yīng)稅收入: ￥45,000 ?￥5,000 =￥40,000 每月個(gè)人所得稅：￥7,590
個(gè)人所得稅負(fù)每月增加1,387元拣宰，增幅高達(dá)22.4%？
No! 還要看臺(tái)灣綜所稅報(bào)稅情況活烙。
對(duì)兩地支薪的人員徐裸，如該年有離境超過(guò)30日或累計(jì)超過(guò)90日，并確實(shí)于兩地均有實(shí)際工作啸盏，原規(guī)定下可排除境外工作天數(shù)之收入。計(jì)算稅? 款時(shí)應(yīng)將兩地所領(lǐng)支薪加總骑祟，再按在大陸之工作天數(shù)分?jǐn)傆?jì)算最終應(yīng)? 繳稅款回懦，而非僅申報(bào)大陸公司支付之收入。
新法定義每年居住滿183天便符合稅收居民（目前尚未公布是否仍有五年寬限期之適用）次企，落入全球課稅網(wǎng)絡(luò)怯晕，故員工之海外所得的情況亦? 需考慮。
最終稅負(fù)影響缸棵，需結(jié)合臺(tái)灣之綜合所得稅申報(bào)狀況舟茶，才能進(jìn)行確切分析以因應(yīng)。
三堵第、對(duì)公司的影響
1吧凉、對(duì)于自行負(fù)稅的員工而言，其個(gè)人稅務(wù)成本變動(dòng)將會(huì)影響其實(shí)質(zhì)待遇踏志，對(duì)于由公司負(fù)擔(dān)個(gè)人稅費(fèi)的員工阀捅，稅負(fù)影響則直接反映在公司成本。故此针余，員工所得稅籌劃非但涉及公司人事成本及員工個(gè)人福利饲鄙，更是公司欖才及持續(xù)提升競(jìng)爭(zhēng)力之關(guān)鍵所在
2、對(duì)公司而言圆雁，并非僅僅考慮個(gè)別員工的稅務(wù)影響忍级，而是需要從現(xiàn)有情況及各調(diào)整方案對(duì)于所有受影響員工的角度出發(fā)，結(jié)合公司的運(yùn)營(yíng)策略及發(fā)展方針等多項(xiàng)因素伪朽，綜合評(píng)估因應(yīng)方案轴咱。
3、外派員工部分薪資若仍賬列臺(tái)灣公司驱负，臺(tái)灣國(guó)稅局可能剔除公司薪資嗦玖、勞健保與差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，甚或按前述成本轉(zhuǎn)移定價(jià)精神加認(rèn)列收入跃脊，形成雙重課稅宇挫。大陸公司也涉及扣繳不實(shí)與社會(huì)保險(xiǎn)低報(bào)議題
4、在采取因應(yīng)措施時(shí)酪术，為達(dá)成一致性的方向器瘪，需要平衡公司各部門翠储、團(tuán)隊(duì)、層級(jí)橡疼、職能以致業(yè)務(wù)單位等各方面的需求和意見(jiàn)援所，并經(jīng)過(guò)大量的溝通、磨合才能得以順利落實(shí)欣除。
臺(tái)干常見(jiàn)的兩地支薪安排法令修訂前后面面觀
案例
臺(tái)籍劉女士被派往大陸任職（全部工作時(shí)間均在大陸）住拭，每月總薪金￥25,000；當(dāng)中臺(tái)灣總部支付薪金￥15,000历帚，大陸子公司支付薪金￥10,000滔岳。
常見(jiàn)稅務(wù)申報(bào)問(wèn)題
個(gè)人僅向大陸稅局申報(bào)￥10,000 ，而非申報(bào)全部收入￥25,000
個(gè)人僅向臺(tái)灣稅局申報(bào)￥15,000 挽牢，而非申報(bào)全部收入￥25,000
臺(tái)灣總部認(rèn)列薪資費(fèi)用￥15,000 被剔除责蝠，甚或需加計(jì)認(rèn)列收入
備注：依目前相關(guān)法令喷户，臺(tái)商于大陸未設(shè)有分公司或辦事處下毡泻，派員至大陸子公司提供勞務(wù)晕窑，屬出差性質(zhì)，相應(yīng)在大陸繳納之個(gè)人所得稅不能自臺(tái)灣綜合所得稅應(yīng)納稅額中扣抵睹栖。
?常見(jiàn)錯(cuò)誤申報(bào)方式正確方式
早期因勞健绷蛱瑁或其他因素等考慮所做之支薪安排，隨著
CRS環(huán)境及中國(guó)稽查體系與工具變化磨淌，過(guò)去兩地不合規(guī) 的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)疲憋，個(gè)人及公司均應(yīng)再重新評(píng)估。
案例
臺(tái)籍劉女士被派往大陸任職（全部工作時(shí)間均在大陸）梁只，每月總薪金￥25,000缚柳；當(dāng)中臺(tái)灣總部支付薪金￥15,000，大陸子公司支付薪金￥10,000搪锣。
正確申報(bào)方式
個(gè)人向大陸稅局申報(bào)全數(shù)收入￥25,000
個(gè)人向臺(tái)灣稅局申報(bào)臺(tái)灣及大陸地區(qū)收入總數(shù)￥25,000 秋忙，再扣抵大陸地區(qū)所得之相應(yīng)稅款
臺(tái)灣總部認(rèn)列薪資費(fèi)用￥15,000 仍被剔除，甚或需加計(jì)認(rèn)列收入
下降￥1455
此次修法下調(diào)了薪資階層的個(gè)人稅負(fù)构舟，但兩地支薪安排 仍將繼續(xù)面對(duì)員工被重復(fù)課稅的問(wèn)題灰追，對(duì)公司而言，亦要繼續(xù)面對(duì)相關(guān)費(fèi)用被剔除狗超，甚至被要求在臺(tái)灣加計(jì)認(rèn)? 列收入弹澎、或者在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。
假設(shè)在修法后努咐，將劉女士的薪資￥25,000全部改為在大陸發(fā)放苦蒿。
個(gè)人：全數(shù)工資均為大陸聘雇所得(而非臺(tái)灣總部)，故無(wú)衍生重復(fù)課稅問(wèn)題渗稍，且在大陸所繳稅款限額內(nèi)可扣抵
公司：聘雇安排與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)一致佩迟，薪資費(fèi)用全數(shù)認(rèn)列于大陸公司并在當(dāng)?shù)刈鞫悇?wù)扣除团滥，消弭總部在臺(tái)灣加計(jì)收入，或因加計(jì)收入而在大陸構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)之風(fēng)險(xiǎn)
其他成本：除稅負(fù)計(jì)算外报强，當(dāng)?shù)匕l(fā)放薪資衍生其他如社保等額外成本亦應(yīng)一并考慮
將員工改為當(dāng)?shù)仄腹途逆ⅲm可解決員工的雙重課稅問(wèn)題，亦為公司帶來(lái)成本扣除的稅務(wù)效益秉溉。然隨人事調(diào)整力惯，勢(shì)必影響兩地公司功能定位，緊接著的移轉(zhuǎn)訂價(jià)利潤(rùn)配置問(wèn)題如何相互匹配?員工在臺(tái)灣的勞健保問(wèn)題如何平衡?
新的稅務(wù)環(huán)境要有新的決策!
及早準(zhǔn)備召嘶，取得雇傭雙方最大效益
第一步：評(píng)估具體的稅務(wù)影響
因應(yīng)雇員不同的雇用安排夯膀、薪資架構(gòu)、支出項(xiàng)目以至其他海外所得等情況苍蔬，評(píng)估修法前后之影響，當(dāng)中需共同考慮兩地之稅務(wù)情況蝴蜓。
第二步: 分析應(yīng)對(duì)策略
完成上述稅務(wù)評(píng)估后碟绑，結(jié)合公司之人力資源方針及各項(xiàng)內(nèi)部考慮，分析相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案茎匠，包括制定相關(guān)的管理流 程格仲，以及可能需要進(jìn)行的調(diào)整及落實(shí)方案。
第三步: 有效落實(shí)因?qū)Σ呗约傲鞒谈淖?/p>
隨著整個(gè)申報(bào)流程均將重大改變诵冒，除了標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部手冊(cè)及流程說(shuō)明外凯肋，亦需大量的內(nèi)部溝通、培訓(xùn)及適時(shí)支持汽馋，? 方能在新制下順利過(guò)渡并兼顧稅務(wù)效益侮东。
【參考文獻(xiàn)（KPMG中國(guó)個(gè)人所得稅法修訂臺(tái)商小錦囊）】
AND?MORE（更多工商架構(gòu)規(guī)劃、財(cái)稅輔導(dǎo)豹芯、內(nèi)控輔導(dǎo)悄雅、審計(jì)、上市铁蹈、并購(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)請(qǐng)與我聯(lián)系）
專業(yè)的事情由專業(yè)的人做宽闲，賬務(wù)委托專業(yè)公司團(tuán)隊(duì)作業(yè)，即可降低財(cái)務(wù)預(yù)算又可減少財(cái)務(wù)員工相關(guān)社保公積金等費(fèi)用
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