金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分是一個(gè)十分龐大且懸而未決的課題兰英，本文僅討論常見融資合同的區(qū)分彩库。
小會(huì)計(jì)：“最近我們公司找了個(gè)基金引進(jìn)了幾個(gè)億的股權(quán)投資，結(jié)果審計(jì)的非說我們這個(gè)是債務(wù)融資丧荐，叫什么‘明股實(shí)債’莫绣，不認(rèn)可我們的賬務(wù)處理烟瞧，把我急的不行∪敬兀”
大會(huì)計(jì)：“增資協(xié)議你看過沒参滴，里面是不是寫著3年后利潤增長不達(dá)標(biāo)的話需要退錢給人家《凸”
小會(huì)計(jì)：“沒錯(cuò)砾赔，看來你很懂啊，能不能教教我弥咪，我問他們審計(jì)的过蹂，他們只說這關(guān)系到什么‘金融負(fù)債’和‘權(quán)益工具’的區(qū)分，別的也就不告訴我了聚至】嵘祝”
大會(huì)計(jì)：“沒問題。首先你要明確扳躬，會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)脆诉，法律是法律。要出報(bào)表就要按會(huì)計(jì)的要求來贷币，而不能按法律的要求來击胜。”
小會(huì)計(jì)：“這是什么意思役纹，會(huì)計(jì)要‘違法’嗎偶摔？”
大會(huì)計(jì)：“不是這個(gè)意思。我是說促脉，債和股辰斋，都是法律語言，而不是會(huì)計(jì)語言瘸味。你要出報(bào)表宫仗，就需要先把法律語言轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，即金融負(fù)債和權(quán)益工具旁仿∨悍颍”
小會(huì)計(jì)：“法律和會(huì)計(jì)好像也沒啥區(qū)別嘛，債不就是金融負(fù)債嘛枯冈，股不就是權(quán)益工具嘛毅贮，換了個(gè)馬甲而已〕咀啵”
大會(huì)計(jì)：“并不是這樣子滩褥。會(huì)計(jì)關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非合同的法律形式罪既。法律上的債铸题，有可能是會(huì)計(jì)上的股，法律上的股琢感，也有可能是會(huì)計(jì)上的債丢间。”
小會(huì)計(jì)：“此話怎講驹针？”
大會(huì)計(jì)：“會(huì)計(jì)對金融負(fù)債的定義是烘挫，在簽了融資合同后，如果合同條款約定在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)柬甥，在滿足某些條件的情況下饮六，企業(yè)不能夠避免對外交付現(xiàn)金，則企業(yè)存在一項(xiàng)金融負(fù)債苛蒲。就以你們的股權(quán)投資合同為例卤橄，簽了合同后，如果你們的利潤不達(dá)標(biāo)臂外，基金要求你們退錢窟扑，你們不能拒絕，所以這是金融負(fù)債漏健『炕酰”
小會(huì)計(jì)：“可大多數(shù)投資不都是這樣的嗎？再說了蔫浆，我們企業(yè)蒸蒸日上殖属，你說的情況我覺得不會(huì)發(fā)生⊥呤ⅲ”
大會(huì)計(jì)：“那大多數(shù)投資都是金融負(fù)債洗显。”
小會(huì)計(jì)：“我有點(diǎn)懵谭溉，有些顛覆認(rèn)知墙懂，能不能系統(tǒng)解釋一下“缒睿”
大會(huì)計(jì)：“好损搬，看圖」裼耄”
大會(huì)計(jì)：“這是目前準(zhǔn)則體系下金融負(fù)債和權(quán)益工具的分類模型巧勤。看左上角的框圖弄匕，它的意思是颅悉，你作為融資方，能否做到在任何情況下迁匠，都沒有辦法讓投資人拿著投資合同來找你要錢剩瓶。你想想驹溃，你什么時(shí)候?qū)蓹?quán)投資開始記賬，是你收到投資款的時(shí)候延曙，在那個(gè)時(shí)候豌鹤，你就要考慮，你能不能避免把收到的錢退回去枝缔，而不是考慮退錢的可能性大小布疙。記住，考慮的是你能不能避免退錢愿卸，而不是預(yù)計(jì)會(huì)不會(huì)退錢灵临。”
小會(huì)計(jì)：“我聽懂了趴荸，但太抽象儒溉，能不能舉例子》⒍郏”
大會(huì)計(jì)：“我拿普通債券和普通股舉例睁搭。先來看普通債券，你發(fā)了債券后笼平，發(fā)行協(xié)議要求你按時(shí)付息园骆，到期還本，如果還本付息不及時(shí)寓调，投資人可以去起訴你锌唾，這就說明你不能避免對外交付現(xiàn)金，也就是走圖里的②夺英，然后晌涕，你還本付息的時(shí)間是特定的，不是必須等到清算的時(shí)候才需要還本付息痛悯，因此走圖里的③余黎，這樣經(jīng)過②和③，普通債券就分類為金融負(fù)債了载萌【宀疲”
小會(huì)計(jì)：“懂。那普通股呢扭仁】逯裕”
大會(huì)計(jì)：“投資人持有普通股后，獲取了兩項(xiàng)收益權(quán)乖坠，一個(gè)是獲得經(jīng)營分紅搀突，一個(gè)是在企業(yè)清算時(shí)獲取剩下的資產(chǎn)，這兩項(xiàng)權(quán)利要分開來說熊泵。先看獲取分紅的權(quán)利仰迁，股東有獲取分紅的權(quán)利甸昏，但是企業(yè)并不承擔(dān)分紅的義務(wù)，企業(yè)分紅與否徐许，是股東大會(huì)定的筒扒，股東大會(huì)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，也就是企業(yè)要不要分紅绊寻，完全由企業(yè)說了算，股東不可以拿著投資協(xié)議去找企業(yè)要分紅悬秉。所以澄步，經(jīng)營分紅要走①這條道，它是權(quán)益工具和泌〈甯祝”
小會(huì)計(jì)：“我不太明白，我是控股股東武氓， 我就可以決定要不要分紅了梯皿，這怎么能說企業(yè)可以避免分紅呢∠厮。”
大會(huì)計(jì)：“我一直在強(qiáng)調(diào)合同條款东羹。請問，合同里哪條寫著企業(yè)要分紅忠烛、分紅多少属提？記住，看合同美尸。如果企業(yè)決定不分紅冤议，股東是不能拿著合同去找法院要分紅的∈玻”
小會(huì)計(jì)：“這我懂了恕酸，那股東另一項(xiàng)收益權(quán)呢】杪”
大會(huì)計(jì)：“當(dāng)企業(yè)清算時(shí)蕊温，需要把剩下的資產(chǎn)分給股東，因此遏乔，這是企業(yè)不能避免的寿弱，需要走②，然后按灶，由于是清算的時(shí)候才需要分配症革，這時(shí)候就要走④。公司制企業(yè)可以自行決定要不要長期存續(xù)鸯旁，所以走⑤噪矛，這樣量蕊，兩項(xiàng)收益權(quán)都以權(quán)益工具收尾，普通股就是權(quán)益工具了艇挨〔信冢”
小會(huì)計(jì)：“你說的分類方法我懂了，但原理仍不清楚缩滨，為什么要特別注明‘清算時(shí)’這個(gè)時(shí)間點(diǎn)势就？”
大會(huì)計(jì)：“你們的財(cái)務(wù)報(bào)告是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下脉漏，企業(yè)在未來不會(huì)清算苞冯，因此，涉及到清算的合同條款就等于是沒有侧巨，不需要進(jìn)行考慮舅锄。當(dāng)然范圍必須限定為可以長期存續(xù)的公司制企業(yè)，有些合伙企業(yè)就存在個(gè)三五年司忱，完成任務(wù)后就要清算皇忿，對這些合伙企業(yè)來講涉及到清算的條款就不能視為沒有了√谷裕”
小會(huì)計(jì)：“但現(xiàn)實(shí)中公司破產(chǎn)很常見啊鳍烁。”
大會(huì)計(jì)：“是很常見繁扎，但財(cái)務(wù)報(bào)告基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制老翘，除非你編制報(bào)告的時(shí)候就有了清算的想法，或者讓企業(yè)無法避免清算的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生锻离，否則要適用這個(gè)假設(shè)铺峭。一般來講，在你出報(bào)告的時(shí)候汽纠，你哪里知道會(huì)做成百年老店還是幾年就關(guān)門卫键，也就是說，讓你們公司無法避免清算的事項(xiàng)尚未發(fā)生虱朵±蚵”
小會(huì)計(jì)：“我懂了。但你這個(gè)模型的分類結(jié)果和從法律形式上進(jìn)行分類也沒啥區(qū)別呀碴犬⌒跄”
大會(huì)計(jì)：“因?yàn)槲遗e的是最簡單的例子。來個(gè)稍微有些難度的服协，永續(xù)債你知道吧绍昂？”
小會(huì)計(jì)：“永續(xù)債？不知道【接危”
大會(huì)計(jì)：“我就拿常見的永續(xù)債為例唠椭，永續(xù)債是一種債券，可以公開交易忍饰，大部分條款和普通債券沒有區(qū)別贪嫂，但一些核心條款和普通債券存在顯著不同“叮”
小會(huì)計(jì)：“什么條款力崇？”
大會(huì)計(jì)：“比如，永續(xù)債雖然和普通債券一樣約定了利率和期限赢织，但是亮靴，發(fā)行人可以自主決定遞延支付利息和到期后展期而不構(gòu)成違約〉欣澹”
小會(huì)計(jì)：“那豈不是可以隨意賴賬，怎么會(huì)有人買朽合？”
大會(huì)計(jì)：“還有別的條款俱两。雖然可以遞延支付本息，但是如果發(fā)行人要想進(jìn)行分紅曹步，必須先把遞延的利息給結(jié)清了宪彩，也就是說永續(xù)債的優(yōu)先級高于普通股。此外讲婚，發(fā)行人清算的時(shí)候永續(xù)債和普通債務(wù)處于同一清償順序尿孔，比普通股優(yōu)先。更為關(guān)鍵的是筹麸，如果發(fā)行人選擇展期活合，則展期后的利率要比展期前高3%，這就驅(qū)使發(fā)行人及時(shí)還本付息物赶“字福”
小會(huì)計(jì)：“那這樣的永續(xù)債實(shí)質(zhì)上和普通債券也沒啥區(qū)別啊〗妥希”
大會(huì)計(jì)：“但這樣的永續(xù)債告嘲，你帶入分類模型去分類，分類的結(jié)果是權(quán)益工具奖地￠匣＃”
小會(huì)計(jì)：“那不成，這個(gè)永續(xù)債本質(zhì)上就是債務(wù)嘛参歹，怎么能分類為權(quán)益工具仰楚，你的觀點(diǎn)我無法接受。”
大會(huì)計(jì)：“那我換個(gè)角度描述永續(xù)債缸血，它是這么一種融資工具蜜氨，假如它的面值是100元，初始票面利率是4%捎泻，期限為3年飒炎，展期后的利率是7%，它要求發(fā)行人在清算的時(shí)候笆豁，向永續(xù)債的持有人交付金額為的現(xiàn)金郎汪，N是永續(xù)債從發(fā)行到結(jié)算所經(jīng)歷的總時(shí)間，但是闯狱，持有人隨時(shí)可以提前還款煞赢，并按照還款金額在發(fā)行日的現(xiàn)值減記永續(xù)債的面值。我這么一說哄孤，你感覺永續(xù)債是負(fù)債還是權(quán)益照筑？”
小會(huì)計(jì)：“你這么一說我真懵了！可是瘦陈，不付利息不是不能分紅嗎凝危，這不會(huì)逼迫企業(yè)付息嗎？”
大會(huì)計(jì)：“分紅也不是強(qiáng)迫的啊晨逝，發(fā)行人不分紅不就可以不付利息了么蛾默。”
小會(huì)計(jì)：“你說完之后我感覺確實(shí)有道理捉貌，但永續(xù)債是權(quán)益工具的結(jié)果又和我的直覺沖突支鸡，我要是發(fā)了永續(xù)債，我只要還得起肯定不會(huì)拖著不還趁窃，問題出在哪里牧挣？”
大會(huì)計(jì)：“問題出在視角上。當(dāng)你認(rèn)為永續(xù)債是負(fù)債的時(shí)候醒陆，其實(shí)你是站在股東的立場上進(jìn)行分析的浸踩，因?yàn)閷蓶|來說，永續(xù)債優(yōu)先于普通股受償统求，不還本息會(huì)侵蝕股東的收益检碗，因此對于股東來講，永續(xù)債是債務(wù)码邻。但是折剃，財(cái)務(wù)報(bào)告是從企業(yè)自身的角度出發(fā)來編制的，對于企業(yè)來講像屋，股東是獨(dú)立于自身的第三方怕犁，股東權(quán)利是否受損企業(yè)并不關(guān)心，只要企業(yè)可以自主決定不去還本付息，那它就不是企業(yè)的金融負(fù)債奏甫「杲危”
小會(huì)計(jì)：“你的意思是，財(cái)務(wù)報(bào)告展示的是企業(yè)自身的視角而非企業(yè)股東的視角阵子，我剛才的結(jié)論是把自己當(dāng)成公司的精神股東了思杯！”
大會(huì)計(jì)：“沒錯(cuò)！視角不同挠进，結(jié)論不同色乾！”
小會(huì)計(jì)：“你這么一說我恍然大悟。但我有新的疑問领突，剛才我找出財(cái)政部2019年發(fā)布的《永續(xù)債相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》看了看暖璧，里面提到了如果利率跳升不設(shè)上限的話，永續(xù)債是需要分類為金融負(fù)債的君旦，但如果按找你剛才的說法澎办，永續(xù)債還是權(quán)益工具，這不就矛盾沖突了金砍？”
大會(huì)計(jì)：“你問的這個(gè)問題非常棒局蚀。這也體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）制定機(jī)構(gòu)IASB的觀點(diǎn)不同所在。IASB是用‘反直覺’的視角來看待永續(xù)債的捞魁，它認(rèn)為至会，對于利率跳升不設(shè)上限的永續(xù)債离咐，其條款設(shè)計(jì)會(huì)激勵(lì)發(fā)行人行使提前還款權(quán)谱俭，這是一種‘經(jīng)濟(jì)激勵(lì)’，即IASB不認(rèn)為利率跳升會(huì)帶來付息的義務(wù)宵蛀，利率跳升只會(huì)激勵(lì)企業(yè)盡早行使提前還款權(quán)昆著。而財(cái)政部是用‘符合直覺’的視角看待永續(xù)債的，也就是在永續(xù)債的分類上財(cái)政部一定程度上和普通股股東站在了一起术陶，利率無限跳升的合同條款會(huì)促使企業(yè)的股東行使股東權(quán)力做出提前還款的決策凑懂，因此，過高的利率形成了還本付息的間接義務(wù)將導(dǎo)致永續(xù)債被分類為金融負(fù)債梧宫。也就是說接谨，如果你基于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則去編制財(cái)務(wù)報(bào)告，那么無論利率如何跳升塘匣，都不會(huì)使得永續(xù)債被分類為金融負(fù)債脓豪，但如果你基于中國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去編制財(cái)務(wù)報(bào)告，利率跳升的條款會(huì)影響你對永續(xù)債的分類忌卤∩ㄒ梗”
小會(huì)計(jì)：“這我明白了，可我還有另外一個(gè)問題想請教一下，按照你的說法笤闯，無法在清算之外的時(shí)間點(diǎn)避免對外交付現(xiàn)金的義務(wù)是金融負(fù)債堕阔，但我感覺這個(gè)說法太抽象，難以理解颗味，能不能做一些具體解讀超陆，我想學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)⊥蜒茫”
大會(huì)計(jì)：“‘無法避免’侥猬，講的是你們企業(yè)能不能通過主觀努力自主決定要不要還本付息，而不是還本付息的可能性大不大捐韩。有些情況下你們企業(yè)還本付息的可能性不大退唠，比如你們最近引進(jìn)的投資不太可能退回去，但只要你們企業(yè)不能夠自主決定是否要還本付息荤胁，就屬于‘無法避免’的情況瞧预。這里需要引入一個(gè)概念，叫做‘或有結(jié)算條款’仅政，指哪些觸發(fā)與否不受發(fā)行人和投資人控制垢油、觸發(fā)后會(huì)引發(fā)強(qiáng)制結(jié)算的合同條款，如果合同里存在‘或有結(jié)算條款’圆丹，那這樣的合同融資方就要分類為金融負(fù)債滩愁。”
小會(huì)計(jì)：“那觸發(fā)與否受發(fā)行人或投資人控制的條款呢辫封？”
大會(huì)計(jì)：“如果投資人可以決定是否結(jié)算硝枉，就必定是負(fù)債了，如果投資人不能決定是否結(jié)算但發(fā)行人可以倦微，那這個(gè)條款不構(gòu)成負(fù)債妻味。”
小會(huì)計(jì)：“能不能舉一些‘或有結(jié)算條款’的例子欣福≡鹎颍”
大會(huì)計(jì)：“可以。標(biāo)準(zhǔn)很簡單拓劝，就是融資方能不能自主決定合同條款是否觸發(fā)雏逾，我就舉一些常見的吧。交叉違約條款郑临，即融資方的其他債務(wù)發(fā)生違約時(shí)視同本債務(wù)違約栖博；遭受行政處罰時(shí)需要還本付息；采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化時(shí)需要還本付息牧抵；融資方信用等級下降時(shí)需要還本付息笛匙；融資方在規(guī)定的時(shí)間點(diǎn)之前沒有實(shí)現(xiàn)IPO要還本付息侨把；融資方進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)需要還本付息......”
小會(huì)計(jì)：“等等，等等妹孙！你剛才不是說了不考慮清算的合同條款嗎秋柄，怎么進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)需要還本付息還屬于金融負(fù)債呢屏鳍×椒迹”
大會(huì)計(jì)：“不要混淆‘破產(chǎn)’和‘清算’，‘破產(chǎn)’并不是一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語竿拆，但‘清算’是嚣崭，‘破產(chǎn)’的范圍要大于‘清算’笨触，進(jìn)入破產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)也往往提前于‘清算’。在我國雹舀，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難就可以進(jìn)入破產(chǎn)程序了芦劣，破產(chǎn)程序并不一定會(huì)終結(jié)于破產(chǎn)清算，很可能以破產(chǎn)重整说榆、破產(chǎn)和解的形式收尾虚吟。所以進(jìn)入破產(chǎn)程序不僅是無法避免的，也是發(fā)生在清算之前的签财。一般來講觸發(fā)交叉違約條款時(shí)離進(jìn)入破產(chǎn)也不遠(yuǎn)了串慰，因此可以把該條款視為交叉違約條款的變種。此外唱蒸，并不是所有的‘或有結(jié)算條款’都構(gòu)成債務(wù)邦鲫，如果‘或有結(jié)算條款’幾乎沒有觸發(fā)的可能性，或者觸發(fā)的時(shí)間點(diǎn)為企業(yè)清算時(shí)神汹，則這樣的‘或有結(jié)算條款’不構(gòu)成金融負(fù)債庆捺。”
小會(huì)計(jì)：“什么叫‘幾乎沒有觸發(fā)的可能性’慎冤？我們合同里的那個(gè)條款我感覺也是幾乎沒有觸發(fā)的可能性啊疼燥〔茁”
大會(huì)計(jì)：“‘幾乎不可能’的定義是很苛刻的蚁堤，你可以理解為，只要投資人不愿意拿掉這個(gè)合同條款但狭，就不能認(rèn)為這是‘幾乎不可能’的情況披诗。”
小會(huì)計(jì)：“我懂了立磁，還是回到我們企業(yè)身上來吧呈队，你說我們引進(jìn)的投資要記成負(fù)債，但如果我們滿足了業(yè)績目標(biāo)不需要退錢了那該怎么辦唱歧，那時(shí)就不是債務(wù)了呀宪摧×Ｊ”
大會(huì)計(jì)：“你先按負(fù)債記著，等到三年后確實(shí)不會(huì)因此退錢了几于，到時(shí)候再把負(fù)債重分類成所有者權(quán)益蕊苗。而且這三年間，你還是要對這個(gè)負(fù)債計(jì)提利息費(fèi)用沿彭⌒嗯椋”
小會(huì)計(jì)：“真是受益匪淺，但我想很多人都不愿意把融資分類為金融負(fù)債的喉刘，這樣會(huì)抬高資產(chǎn)負(fù)債率瞧柔，他們應(yīng)該會(huì)進(jìn)行規(guī)避吧，能不能教教我規(guī)避的手段嘿嘿睦裳≡旃”
大會(huì)計(jì)：“哈哈確實(shí)有規(guī)避的手段，準(zhǔn)則在這一部分內(nèi)容上確實(shí)存在不完備的地方廉邑，這一點(diǎn)全世界都知道备绽，實(shí)踐中也都在用，說一說也無妨鬓催。你們簽的投資協(xié)議屬于是金融工具肺素，需要按照金融工具準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，金融工具準(zhǔn)則是基于合同的準(zhǔn)則宇驾，因此倍靡，如果還本付息的義務(wù)是利用合同條款之外的因素構(gòu)造的，且該因素還沒有對應(yīng)的準(zhǔn)則课舍，就可以避免被分類為金融負(fù)債了塌西。比如，永續(xù)債里有個(gè)合同條款寫道筝尾，如果發(fā)行人選擇遞延本息支付捡需，則需要向整個(gè)市場披露該決定，該事項(xiàng)的披露可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)行人信用評級降低筹淫、后續(xù)融資困難站辉，引發(fā)其他融資合同的違約，甚至被取消在某個(gè)市場發(fā)債的權(quán)利损姜，因此發(fā)行人會(huì)盡可能地對該類永續(xù)債還本付息饰剥。不過，由于合同里沒有要求還本付息的條款摧阅，此類永續(xù)債仍然被分類為‘權(quán)益工具’汰蓉。”
小會(huì)計(jì)：“還可以這樣子棒卷，我覺得這就是赤裸裸的在規(guī)避分類為負(fù)債嘛顾孽，準(zhǔn)則就不管嗎祝钢？寫準(zhǔn)則的人難道想不到這些嗎？”
大會(huì)計(jì)：“哈哈哈當(dāng)然想得到若厚，他們水平可比咱倆高多了太颤，但是準(zhǔn)則的出臺(tái)并不是那么輕松的，需要經(jīng)過各方的博弈盹沈，而且準(zhǔn)則的條款要盡可能精確龄章，防止產(chǎn)生構(gòu)造交易的機(jī)會(huì)，你所見的每一條準(zhǔn)則乞封，都是經(jīng)過了錘煉的做裙。只能說，目前不具備完善金融工具分類準(zhǔn)則的資源和條件肃晚。而且锚贱，我說的這些永續(xù)債很多都是具有中國特色的，IASB制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要考慮典型普遍的情況关串，對中國的永續(xù)債考慮的并不算多拧廊，我國財(cái)政部也就沒法及時(shí)跟進(jìn)〗蓿”
小會(huì)計(jì)：“那怎么辦吧碾，難道要容忍這種情況一直持續(xù)下去嗎∧关裕”
大會(huì)計(jì)：“是要容忍一段時(shí)間倦春，但報(bào)表使用者可以對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，比如永續(xù)債雖然在所有者權(quán)益里落剪，但普通股股東完全可以在拿到融資方的報(bào)表后睁本，重新編一份報(bào)表，把永續(xù)債加回到負(fù)債里進(jìn)行分析忠怖。報(bào)表使用人是要根據(jù)自己的需求對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的呢堰。”
小會(huì)計(jì)：“我明白了凡泣。和你這番對話枉疼，引發(fā)了我學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣，能不能教教我怎么系統(tǒng)地學(xué)習(xí)下這方面的知識问麸？”
大會(huì)計(jì)：“沒問題啊往衷，來钞翔，給你說幾個(gè)權(quán)威的文件严卖。首先是我國財(cái)政部發(fā)布的，包括2017年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》及對應(yīng)的應(yīng)用指南布轿，37號準(zhǔn)則行文很正式哮笆，比較難理解来颤，應(yīng)用指南里解釋的比較清楚，也提供了一些案例稠肘，可以結(jié)合著來學(xué)習(xí)福铅。另外2019年財(cái)政部發(fā)布了《永續(xù)債相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，《規(guī)定》是對37號準(zhǔn)則打的補(bǔ)丁项阴，主要是針對愈演愈烈的永續(xù)債的滑黔，但實(shí)際效果不甚理想』防浚看完了國內(nèi)的略荡，可以看看國外的，一個(gè)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的國際版本《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號——金融工具：列示》歉胶，及其結(jié)論基礎(chǔ)汛兜，尤其是結(jié)論基礎(chǔ)部分，把準(zhǔn)則制定者的考慮闡述的比較清楚通今，可以幫助你更好地理解準(zhǔn)則粥谬。再一個(gè)是與《規(guī)定》保持平行的，IASB于2018年發(fā)布的《具有權(quán)益特征的金融工具（討論稿）》辫塌，這僅是個(gè)討論稿沒有納入準(zhǔn)則體系漏策，且該項(xiàng)目已經(jīng)擱淺了，這一點(diǎn)與《規(guī)定》存在區(qū)別臼氨，其內(nèi)容也和《規(guī)定》存在很大差異哟玷，但是，討論稿里寫明了當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)一也，也重申了IASB對于金融工具分類的一些既有觀點(diǎn)巢寡，是很好的學(xué)習(xí)資料。最后需要注意的是椰苟，由于《規(guī)定》是中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的獨(dú)有文件抑月，并沒有對應(yīng)的國際版本，在永續(xù)債等金融工具的分類上舆蝴，國際國內(nèi)還是存在一些區(qū)別的谦絮。”
小會(huì)計(jì)：“明白洁仗，多謝指點(diǎn)层皱！”
