財政部印發(fā)的《增值稅會計處理規(guī)定》中质帅，對于增值稅新增了一個二級核算科目——“待轉銷項稅額”适揉。這個科目主要用于核算營改增后，會計確認與增值稅確認的時間性差異煤惩。
《增值稅會計處理規(guī)定》中規(guī)定：
按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的嫉嘀，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目盟庞。
所以吃沪，要想正確使用該科目，我們要知道一項經濟行為會計制度如何確認收入什猖，按照增值稅制度又是如何確認納稅義務發(fā)生時點的票彪。
一、增值稅制度中對應稅行為納稅義務時間確定的理解
（一）制度規(guī)定
根據《財政部不狮、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）中降铸，由原來適用營業(yè)稅的納稅行為改為增值稅應稅行為的，按照以下規(guī)定確定納稅義務時間：
1摇零、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天推掸；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天驻仅。
收訖銷售款項谅畅，是指納稅人銷售服務、無形資產噪服、不動產過程中或者完成后收到款項毡泻。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期粘优；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的仇味，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天雹顺。
2丹墨、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的嬉愧，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天贩挣。
3、納稅人從事金融商品轉讓的没酣，為金融商品所有權轉移的當天揽惹。
4、納稅人發(fā)生情形視同銷售服務四康、無形資產或者不動產搪搏，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天闪金。
（二）制度解讀
1疯溺、如何理解“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”哎垦？
以開具發(fā)票的當天為納稅義務發(fā)生時間的前提囱嫩，是納稅人發(fā)生了應稅行為。
2漏设、如何理解“收訖銷售款項墨闲，是指納稅人銷售服務、無形資產郑口、不動產過程中或者完成后收到款項鸳碧《芰郏”？
第一瞻离，按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的腾仅，應以發(fā)生應稅行為為前提；
第二套利，除了提供建筑服務推励、租賃服務采取預收款方式外，在發(fā)生應收行為之前收到的款項肉迫，不屬于收訖銷售款項验辞，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。
3喊衫、如何理解“索取銷售款項憑據的當天”跌造？
應按如下順序掌握：
第一，簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的格侯，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發(fā)生鼻听；
第二，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的联四，按照應稅行為完成的當天確認納稅義務發(fā)生撑碴。
二、會計核算制度對應收行為收入的確認
企業(yè)從事建筑安裝朝墩、建筑服務醉拓、交通運輸、金融保險收苏、郵電通信亿卤、現代服務、生活服務等勞務服務活動取得的收入（營業(yè)稅改為增值稅范圍）鹿霸，根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定以及《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定排吴，如果企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認收入懦鼠。
企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度钻哩，可以選用下列方法：
（1）已完工作的測量；
（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例肛冶；
（3）已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例街氢。
企業(yè)應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入睦袖；同時珊肃，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。
通過上述分析可以看出伦乔，企業(yè)發(fā)生應稅行為厉亏，按照會計準則采用完工百分比法確定銷售收入時，納稅義務可能并未發(fā)生评矩，這個時候依據會計準則確認銷售收入叶堆，同時計算確定的銷項稅款阱飘，計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目斥杜，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目。
另外沥匈，此時依據會計準則確認的收入因納稅義務還未發(fā)生蔗喂，因此并不作為增值稅的銷售收入進行申報。
三高帖、舉個例子
從《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定可以看出缰儿，銷售合同中付款條款的約定，對應納稅義務發(fā)生時間的確定非常重要散址，也將直接影響會計與增值稅時間性差異程度乖阵。
