注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)通常需要考慮的有：被審計(jì)單位所處的生命周期牍陌、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的范圍芒帕、被審計(jì)單位所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境玷禽。
財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性由基準(zhǔn)和百分比相乘而來查蓉。選擇基準(zhǔn)的考慮因素包括：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素乌询；
（2）是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；
（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)豌研、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境妹田；
（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；
（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性鹃共。
百分比的確定方法（實(shí)務(wù)中通常為1%～5%）鬼佣。考慮因素包括：
①是否為上市公司或公眾利益實(shí)體霜浴；
②財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍晶衷；
③被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資；
④財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感等坷随。

確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源有：適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況房铭，包括各類報(bào)告收益，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)温眉。相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況缸匪、本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果类溢。前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)凌蔬、本期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、本期預(yù)算數(shù)據(jù)闯冷、本期預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)砂心。

核心考點(diǎn)九：特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

1.含義
特定類別的交易蛇耀、賬戶余額或披露發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)辩诞，即使錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但如果能夠合理預(yù)期該錯(cuò)報(bào)可能影響報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策纺涤，應(yīng)確定該認(rèn)定的重要性水平译暂。
2.確定方法

3.實(shí)務(wù)操作
（1）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性外永；
（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性相同崎脉，認(rèn)定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。
特定類別交易伯顶、賬戶余額或披露的重要性水平：只有在適用時(shí)囚灼，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平祭衩；確定時(shí)灶体，可將與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素；特定類別交易汪厨、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性赃春；與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性相同，認(rèn)定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性劫乱。

確定特定類別交易、賬戶余額或披露重要性水平的考慮因素锥涕。當(dāng)被審計(jì)單位存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易衷戈、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性层坠，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)殖妇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平破花。具體情形如下：（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期谦趣；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面座每。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通城岸欤考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的需求，由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用
者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能存在差異峭梳，因此不考慮特定的舰绘、個(gè)別的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。

核心考點(diǎn)十：實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.含義
（1）實(shí)際執(zhí)行的重要性葱椭，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額捂寿，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑?br> （2）如果適用，還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易孵运、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額秦陋。
2.確定方法
（1）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要運(yùn)用職業(yè)判斷治笨；
（2）考慮因素：
①對(duì)被審計(jì)單位的了解驳概；
②前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍粪小；
③根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。
（3）實(shí)務(wù)操作：
財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%抡句。
3.實(shí)務(wù)運(yùn)用
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易探膊、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目待榔。
（2）不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序逞壁，這是由于：
①單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)锐锣；
②對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目腌闯，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；
③對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目雕憔，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序姿骏。

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷斤彼，并考慮其對(duì)被審計(jì)單位的了解分瘦、以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果等琉苇，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解或通過本期實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)果表示項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較高嘲玫，以前年度審計(jì)調(diào)整較多，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以據(jù)此確定較低的實(shí)際執(zhí)行重要性并扇。

選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目去团，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等穷蛹，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)土陪、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績(jī)壓力等肴熏；（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)控運(yùn)行有效鬼雀。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性；此外扮超，確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的考慮因素有：
（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解取刃；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；
（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期出刷。

核心考點(diǎn)十一：明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

1.含義
（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)璧疗，這些錯(cuò)報(bào)無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境馁龟，無論單獨(dú)或者匯總起來崩侠，都是明顯微不足道的。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值坷檩，低于該金額的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)却音，可以不累積改抡。
（3）“明顯微小”不等同于“不重大”。
（4）如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小系瓢，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小阿纤。
2.確定方法
（1）經(jīng)驗(yàn)百分比：通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%，通常不超過10%夷陋，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)更高的臨界值欠拾。
（2）考慮因素：
①以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；
②重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果骗绕；
③被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望藐窄；
④被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的考慮因素：
（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額酬土；
（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果荆忍；
（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；
（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望撤缴。
明顯微小不等同于不重大刹枉，明顯微小錯(cuò)報(bào)其金額的數(shù)量級(jí)與確定的重要性的數(shù)量級(jí)相比更小，或其性質(zhì)完全不同腹泌。
明顯微小的錯(cuò)報(bào)嘶卧，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模凉袱、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的，可以不累積侦铜。

核心考點(diǎn)十二：審計(jì)過程中修改重要性

由于下列原因专甩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：
（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）钉稍；
（2）獲取新信息涤躲；
（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化贡未。

重要性被運(yùn)用于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)种樱，假設(shè)這一門檻被調(diào)低，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將很可能上升俊卤，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系嫩挤，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前消恍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的重要性是否恰當(dāng)岂昭。
核心考點(diǎn)十三：錯(cuò)報(bào)
1.概念
錯(cuò)報(bào)指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類或列報(bào)狠怨，與按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)列示的金額约啊、分類邑遏、
列報(bào)之間存在的差異；以及根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷恰矩，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映记盒，需要對(duì)
金額、分類外傅、列報(bào)作出必要的調(diào)整纪吮。
2.來源
錯(cuò)報(bào)來源于舞弊或錯(cuò)誤。
3.類型

4.識(shí)別和更正
（1）錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生瓷患，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)骡尽。
（2）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)（相關(guān)概念在“審計(jì)抽樣方法”章節(jié)詳解）。審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性擅编，表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)攀细，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性爱态。
（3）通常谭贪，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通，還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)锦担。

注：會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托俭识，甲公司處于新興行業(yè)，屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)洞渔，且面臨較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力套媚，應(yīng)考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，如50%磁椒。
可能需要對(duì)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序堤瘤，比如單個(gè)低于實(shí)際執(zhí)行的重要性項(xiàng)目但匯總起來可能金額重大、對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目衷快，或者識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目宙橱。
審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的潛在影響，并考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大师郑，需要進(jìn)行定性評(píng)估环葵。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出某項(xiàng)應(yīng)付賬款誤計(jì)入其他應(yīng)付款的錯(cuò)報(bào)宝冕，金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性张遭。由于該錯(cuò)報(bào)不影響經(jīng)營業(yè)績(jī)和關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不重大地梨。
確定重要性水平時(shí)菊卷，不應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。
確定重要性水平時(shí)宝剖，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性洁闰。
被審計(jì)單位戊公司于2022年由正常盈利變?yōu)槲⑻潱瑧?yīng)采用過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對(duì)值）/選擇替代性基準(zhǔn)万细，例如營業(yè)收入扑眉。
審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性赖钞。
庚公司尚未開始對(duì)外銷售腰素，沒有經(jīng)常性收入和利潤，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)雪营。/考慮到庚公司處在新設(shè)立階段弓千，并且針對(duì)處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注資產(chǎn)献起，因此洋访，選擇總資產(chǎn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。