##1. 重大不一致情況和它的處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師**應(yīng)當(dāng)記錄**針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況捂龄；

但是對(duì)如何解決不一致的記錄要求**并不意味著**注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的審計(jì)工作底稿。注意審計(jì)工作底稿的不包含的四種內(nèi)容：

> 1. 已**被取代**的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的**草稿**荆残；

> 2. 反映**不全面**或**初步**思考的記錄稀火；

> 3. 存在印刷**錯(cuò)誤**或其他錯(cuò)誤而作廢的文本；

> 4.**重復(fù)**的文件，記錄等倚喂。

如果某些信息是**錯(cuò)誤的或不完整**的，并且初步顯示的不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師**無須保留**這些錯(cuò)誤的或不完整的信息端圈；

對(duì)于職業(yè)判斷的差異焦读，若初步的判斷意見是**基于不完整**的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師**無須保留**這些初步的判斷意見舱权。

審計(jì)工作底稿不包含的四個(gè)內(nèi)容矗晃，**被取代的草稿，錯(cuò)誤的宴倍，不全面的初步张症，重復(fù)的**，這些都是沒有必要保留的鸵贬，看見這些關(guān)鍵字眼就知道說的是這個(gè)了俗他，都沒有必要保留。

##2. 審計(jì)工作底稿的變動(dòng)

在完成審計(jì)檔案的**歸整**工作后阔逼，可以變動(dòng)審計(jì)工作底稿的只有兩種情況：

> 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)**程序**兆衅，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)**證據(jù)**并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)**結(jié)論**颜价，但審計(jì)工作底稿的**記錄不夠充分**;

> 2. 審計(jì)報(bào)告**日后**涯保，發(fā)現(xiàn)例外情況要求實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論周伦。

特別注意：這里的日后事項(xiàng)是有具體所指的夕春，不是說的今年在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的新事項(xiàng)，而是屬于上年的期后事項(xiàng)专挪，該事項(xiàng)一定是**上年已經(jīng)就存在**了及志，在歸檔期后才得知，這時(shí)候就要考慮修改寨腔，也就是會(huì)計(jì)里面的**日后調(diào)整事項(xiàng)**速侈。

還有一點(diǎn)，在**審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)**迫卢，這是屬于**歸檔期**倚搬，在這個(gè)期間是沒有審計(jì)程序和新的審計(jì)結(jié)論的，這個(gè)期間都是事務(wù)性工作乾蛤。

如果是上年的未決訴訟在今年的審計(jì)報(bào)告日后每界，且在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后判決，這個(gè)事項(xiàng)去年由于不知情沒確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債家卖，而且已經(jīng)披露的話眨层，這里就沒有必要實(shí)施新的審計(jì)證據(jù)了，因?yàn)槿ツ甑膱?bào)表做法沒有問題上荡，都是正確的趴樱，需要變動(dòng)的情況通常是今年發(fā)現(xiàn)了新情況，發(fā)現(xiàn)了去年報(bào)表弄錯(cuò)了，或者去年可能有舞弊叁征，這個(gè)就要修改了纳账。

##3. 審計(jì)工作底稿的保存期限

最基本的是，審計(jì)報(bào)告日開始至少10年航揉；

如果后來年度**引用**的以前年度工作底稿塞祈，**引用的部分**應(yīng)與后來年度審計(jì)檔案**一起**計(jì)算保管期限。也就是說帅涂，引用的以前年度的议薪，也要和這次的一塊兒來計(jì)算新的10年了，注意這里可不是以前年度的全部都要重新算10年媳友，僅僅是引用部分重新算10年斯议。

##4. 工作底稿的歸檔和修改

在完成最終審計(jì)底稿歸檔后（60天的歸檔期結(jié)束了），如果**有需要變動(dòng)**審計(jì)工作底稿的情形醇锚，那么**應(yīng)當(dāng)修改或增加**審計(jì)工作底稿哼御；

但是在歸檔期（60天內(nèi)）是不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論的。

即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)焊唬，也**應(yīng)當(dāng)**對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限**作出限制**恋昼，就是說也得至少保存10年。

注意這些概念的說法赶促，找準(zhǔn)具體每一個(gè)業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的具體區(qū)間液肌。

##5. 編制審計(jì)工作底稿的目的

兩個(gè)主要目的：

> 1. 提供充分適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的**基礎(chǔ)**鸥滨；

> 2. 證明CPA已經(jīng)按照準(zhǔn)則執(zhí)行了審計(jì)工作嗦哆，為執(zhí)行工作提供**證據(jù)**。

其他的目的有：

> - 有助于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作婿滓；

> - 指導(dǎo)老速，監(jiān)督和復(fù)核；

> - 說明項(xiàng)目組執(zhí)行審計(jì)工作的情況凸主；

> - 保留對(duì)未來執(zhí)行審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄橘券；

> - 便于實(shí)施**質(zhì)量控制復(fù)核**和檢查；

> - 便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和CPA協(xié)會(huì)職業(yè)質(zhì)量檢查卿吐。

注意：

審計(jì)工作底稿是一個(gè)記錄的東西旁舰，他本身不是得出結(jié)論的審計(jì)證據(jù)，他也不是一個(gè)審計(jì)程序但两，因此不可能來去評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等鬓梅。

審計(jì)工作底稿**不是審計(jì)程序**供置，也**不是審計(jì)證據(jù)**谨湘，程序和證據(jù)能做的事兒，工作底稿不行啊，這是一個(gè)記錄紧阔。想想記錄有什么目的呢坊罢？

##6. 審計(jì)工作底稿的要素

> 1. 記錄；

> 1. 過程記錄擅耽；

> 1.**結(jié)論**活孩；

> 1. 標(biāo)識(shí)和說明；

> 1. 索引號(hào)及編號(hào)乖仇；

> 1. 編制者日期憾儒；

> 1. 復(fù)核者和日期杨箭；

> 1. 其他唆貌。

注意：工作底稿里是有結(jié)論的。**應(yīng)**在審計(jì)工作底稿中記錄**相關(guān)結(jié)論**隅肥、**例外情況**和**重大事項(xiàng)**如何得到**解決**警儒。

##7. 識(shí)別標(biāo)志

唯一性是要考慮的因素训裆；

如果是測(cè)試訂購(gòu)單的話，訂購(gòu)單的日期和其唯一的編號(hào)可能作為識(shí)別特征蜀铲。

一般來說編號(hào)就可以了边琉，但是如果不同年度內(nèi)重新排號(hào)，編號(hào)可能也一樣记劝，因此日期也可能加進(jìn)來变姨。

注意：識(shí)別特征，一定要全面隆夯，能夠確認(rèn)對(duì)象唯一钳恕。

很多審計(jì)程序的識(shí)別特征，識(shí)別特征就**不止一個(gè)**了蹄衷。題目里看見只說了一個(gè)的忧额，通常都有問題。