眼看又到年底了隔节，很多企業(yè)企業(yè)一到年終就像迎接世界末日一樣鹅经，年終總結(jié)及決算，各種自查怎诫、內(nèi)審和外審瘾晃，當(dāng)然還有讓很多人頭大的匯算清繳，尤其是在沒有稅務(wù)會(huì)計(jì)的企業(yè)幻妓，可是蹦误，匯算清繳真的那么難嗎？
01.匯算清繳到底是在干嘛
匯算清繳說白了就是把會(huì)計(jì)利潤調(diào)整成稅務(wù)利潤肉津，會(huì)計(jì)利潤與稅務(wù)利潤的藍(lán)色差額是因稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在帳務(wù)處理時(shí)對定性定量方面的規(guī)定差異產(chǎn)生的强胰，正是由于這個(gè)差異的存在，才有目前為止匯算清繳存在的必然性妹沙。
02.匯算清繳怎么做
從16年底到17年6月做了18個(gè)小項(xiàng)目距糖，因?yàn)榇蠖际且话阈袠I(yè)企業(yè)玄窝，所以真正接觸的調(diào)整事項(xiàng)大致雷同。根據(jù)匯算清繳納稅申報(bào)表(A類)從三個(gè)方面入手：
收入方面
在收入確認(rèn)方面肾筐，稅會(huì)規(guī)定有一定的差異哆料，匯算清繳就需要在會(huì)計(jì)角度的基礎(chǔ)上調(diào)整為稅法角度的收入。
會(huì)計(jì)角度
關(guān)于收入確認(rèn)吗铐，會(huì)計(jì)角度有兩個(gè)準(zhǔn)則做出了詳細(xì)規(guī)定东亦，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)——建造合同》，14號(hào)準(zhǔn)則將收入分為三個(gè)模塊：銷售商品收入唬渗、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入典阵；15號(hào)準(zhǔn)則是專門為建造承包商特有的建造合同業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露而制定的一項(xiàng)準(zhǔn)則镊逝，這里面也涉及到合同收入的確認(rèn)壮啊、計(jì)量和披露，因建造合同的收入撑蒜、成本確認(rèn)歹啼、計(jì)量也相對復(fù)雜玄渗，可以單獨(dú)敘述關(guān)于建造合同的相關(guān)問題，這里僅就大部分行業(yè)適用的14號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行敘述狸眼。
收入確認(rèn)條件
三種收入的確認(rèn)條件中都有的是：第一藤树，企業(yè)金額能夠可靠計(jì)量，這個(gè)就不用過多解釋了拓萌，財(cái)務(wù)玩的就是數(shù)字游戲岁钓，你連金額都搞不清楚，這顯然不合理微王；第二屡限，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，這里的“很可能”到底是什么標(biāo)準(zhǔn)炕倘，在收入準(zhǔn)則中并沒有具體解釋钧大，但是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》應(yīng)用指南中明確指出很可能是大于50％但小于或等于95％，也就是說當(dāng)你有過半的把握這業(yè)務(wù)能給企業(yè)帶來收益激才，你就可以考慮是否確認(rèn)收入了拓型。
不同的是銷售商品收入還要看商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移以及是否保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)施有效控制额嘿；勞務(wù)收入還要關(guān)注完工進(jìn)度瘸恼，在區(qū)分交易結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的前提下，確認(rèn)收入册养。
收入計(jì)量依據(jù)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入依據(jù)都是按照從購貨方或接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額东帅，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。對于具有融資性質(zhì)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額球拦。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額靠闭，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益坎炼。
特殊事項(xiàng)
在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)生的一些特殊事項(xiàng)也會(huì)影響收入的確認(rèn)：現(xiàn)金折扣（銷售折扣）愧膀，就一個(gè)原則，把現(xiàn)金折扣當(dāng)空氣谣光，啥時(shí)候發(fā)生了啥時(shí)候說檩淋，折扣部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；商業(yè)折扣（折扣銷售）萄金，俗稱打折蟀悦，那就是板上釘釘?shù)氖聝毫耍匝醺遥诔兄Z折扣的時(shí)候就直接以折扣后的價(jià)格開票并確認(rèn)收入日戈；銷售折讓，沖減發(fā)生折讓當(dāng)月的收入孙乖；銷售退回浙炼，也是沖減發(fā)生退回當(dāng)月的收入份氧，注意還要沖減對應(yīng)的成本、調(diào)整庫存弯屈，對于折讓和退回若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)半火，則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
稅法角度
匯算清繳是對影響企業(yè)所得稅的因素進(jìn)行調(diào)整計(jì)算的過程季俩，有兩種計(jì)算方法：直接計(jì)算過程是應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-允許稅前扣除的各項(xiàng)成本費(fèi)用-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損钮糖；間接法計(jì)算過程是應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。說的直白一點(diǎn)酌住，這個(gè)過程類似于會(huì)計(jì)上的差錯(cuò)更正店归，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤是錯(cuò)誤的分錄，稅務(wù)利潤是正確的分錄酪我，問：怎樣在錯(cuò)誤分錄的基礎(chǔ)上得到正確的分錄呢消痛，那就需要看看錯(cuò)誤分錄與正確分錄的差異在哪兒，然后編制調(diào)整分錄即可都哭，這個(gè)編制調(diào)整分錄的過程就相當(dāng)于匯算清繳間接法調(diào)整的過程秩伞。當(dāng)然也有朋友說，那我可以先做相反的分錄沖掉錯(cuò)誤分錄欺矫，然后直接做一個(gè)正確的分錄纱新，完全OK，難道你沒發(fā)現(xiàn)穆趴，這不就是匯算清繳直接法的計(jì)算過程了么脸爱？
雖然實(shí)務(wù)中采用間接法較多，但我個(gè)人認(rèn)為未妹，直接法計(jì)算過程中所涉及的各個(gè)因素的確認(rèn)是必須要掌握的理論基礎(chǔ)簿废，其實(shí)看間接法的計(jì)算過程以及進(jìn)行過實(shí)務(wù)操作過后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，間接法的計(jì)算就是首先明白會(huì)計(jì)上怎么處理络它，其次判斷稅務(wù)上應(yīng)該怎么處理族檬，當(dāng)出現(xiàn)不一致時(shí)，就需要在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整化戳，干掉差異单料，最終調(diào)整為稅務(wù)利潤，計(jì)算稅額就可以了迂烁】茨幔“判斷稅務(wù)上應(yīng)該怎么處理”這個(gè)步驟其實(shí)就是對直接法計(jì)算過程中所涉及的各個(gè)因素的確認(rèn)過程，至關(guān)重要盟步，因?yàn)槟悴恢蓝悇?wù)上應(yīng)該怎么處理藏斩，你就不知道差異在哪兒，那你就無法計(jì)算出理論上最接近稅收風(fēng)險(xiǎn)無限低的稅務(wù)利潤却盘，可以說你的匯算清繳就ower了狰域。
下面就要說說最關(guān)鍵的“判斷稅務(wù)上應(yīng)該怎么處理”的問題了媳拴。
收入確認(rèn)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》從應(yīng)稅收入、不征稅收入以及免稅收入和稅收優(yōu)惠及特別納稅調(diào)整中涉及的收入調(diào)整事項(xiàng)四個(gè)方面闡述收入的范圍問題兆览，應(yīng)稅收入：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入屈溉，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入抬探；（二）提供勞務(wù)收入子巾；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息小压、紅利等權(quán)益性投資收益线梗；（五）利息收入；（六）租金收入怠益；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入仪搔；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入蜻牢。不征稅收入：（一）財(cái)政撥款烤咧；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金抢呆；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入煮嫌。免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息镀娶、紅利等權(quán)益性投資收益立膛；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)梯码、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益好啰；（四）符合條件的非營利組織的收入轩娶。稅收優(yōu)惠及特別納稅調(diào)整中涉及的收入調(diào)整事項(xiàng)：比如企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入框往，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入鳄抒；由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅25％稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)椰弊，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的许溅，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入秉版。
因此贤重，在年終匯算清繳時(shí)，你必須從將你會(huì)計(jì)上一筆筆收入分類匯總清焕，明確哪些是應(yīng)稅收入并蝗、哪些是不征稅收入祭犯，哪些是免稅收入以及稅收優(yōu)惠和特別納稅調(diào)整中涉及的收入調(diào)整事項(xiàng)。
收入計(jì)量
在明確收入類別的同時(shí)還要對會(huì)計(jì)上確認(rèn)的金額進(jìn)行鑒證滚停，也就是對收入的計(jì)量方面的稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整沃粗，收入的稅會(huì)差異主要是由于收入確認(rèn)時(shí)間上的差異造成的，對比會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)的條件就會(huì)找到大部分收入時(shí)間差異键畴。比如最盅，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)要考慮"經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)"這個(gè)條件，而在稅法上無此條件起惕，這與稅法的強(qiáng)制性是有關(guān)系的檩禾，企業(yè)發(fā)出庫存商品后有退貨可能性時(shí)，會(huì)計(jì)上認(rèn)為"經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)"而不確認(rèn)收入或根據(jù)退貨率沖減部分收入成本疤祭，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入盼产，那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要對收入及成本作相應(yīng)的調(diào)整處理，以后會(huì)計(jì)上對該收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)再作相反的調(diào)整處理勺馆。
當(dāng)然營改增后出現(xiàn)了很多差額納稅的情況戏售，在確認(rèn)收入時(shí)到底是僅就差額確認(rèn)收入還是全額確認(rèn)收入同時(shí)確認(rèn)成本的問題在實(shí)務(wù)中的處理是五花八門的，在這里我要說明的是差額納稅不等于差額確認(rèn)收入草穆，不要混淆了增值稅應(yīng)稅銷售額與收入的概念灌灾。
舉例說明，勞務(wù)派遣行業(yè)可以選擇簡易辦法差額納稅悲柱，勞務(wù)派遣公司收取管理費(fèi)100萬锋喜，代發(fā)工資保險(xiǎn)400萬，增值稅的規(guī)定是取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用即500萬豌鸡，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資嘿般、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等即400萬后的余額，也就是100萬為銷售額涯冠，增值稅額=100/（1+5%）*5%=4.76萬炉奴，但正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是確認(rèn)收入500-4.76=495.24萬，確認(rèn)成本400萬蛇更，并且100萬的管理費(fèi)可以開具增值稅專用發(fā)票瞻赶，400萬只能開具增值稅普通發(fā)票。當(dāng)然派任，有人會(huì)說砸逊，收入成本同時(shí)增加400萬，不影響所得呀掌逛，有意義嗎师逸？非常有，別忘了颤诀，廣宣和業(yè)務(wù)招待扣除限額會(huì)用到收入的字旭。
收入類調(diào)整
目前做過的這些項(xiàng)目对湃，收入類調(diào)整的比較少見，主要是未按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的收入遗淳，像以不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)為主的公司拍柒，一般租金是年付，但并不是以會(huì)計(jì)年度為一年屈暗，一般都是以十二個(gè)月為一個(gè)周期拆讯，這樣，就需要掰扯清昨年养叛、今年和明年种呐！還有適用建造合同準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)要按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本等等。還有比較關(guān)鍵的視同銷售收入弃甥，很多企業(yè)自產(chǎn)或外購的貨物免費(fèi)贈(zèng)送或者發(fā)生其他視同銷售的用途（所有權(quán)發(fā)生變化）爽室，都要調(diào)整對應(yīng)的收入成本，此點(diǎn)還要注意視同銷售收入也是計(jì)算廣宣和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基數(shù)的一部分淆攻。其它比較常見的就屬于投資收益了阔墩，謹(jǐn)記稅法的務(wù)實(shí)性即可，只有發(fā)生實(shí)際收益是才會(huì)承認(rèn)瓶珊。
