原文發(fā)表于公眾號：豆芽財經(jīng)垫挨，douyatax

作者：大創(chuàng)哥韩肝，2018-5-24

2018年5月7日,財政部 稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），規(guī)定如下：

? ? 為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備九榔、器具投資力度哀峻，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

? ??一涡相、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具剩蟀，單位價值不超過500萬元的催蝗，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊育特；單位價值超過500萬元的丙号，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）缰冤、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行犬缨。

? ??二、本通知所稱設(shè)備棉浸、器具怀薛，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)迷郑。

顯然枝恋，該政策優(yōu)惠力度空前，較財稅〔2014〕75號三热、財稅〔2015〕106號規(guī)定的10大行業(yè)加速折舊鼓择、新購單價100萬以下研發(fā)設(shè)備一次性扣除以及存量單價5000元以下資產(chǎn)一次性扣除等政策，大幅放寬了行業(yè)范圍就漾、提高了單價標(biāo)準(zhǔn)呐能，而且是“一次性扣除”，不再需要進行復(fù)雜的縮短年限或改變折舊方法抑堡，造成難度超高的會稅差異調(diào)整摆出，搞不好還容易被罰款。

盡管如此首妖，企業(yè)在選擇適用一次性扣除政策時偎漫，仍然需要考慮以下三方面影響：

一是，該政策并不會影響企業(yè)損益有缆，即凈利潤象踊。由于會計折舊年限不調(diào)整，企業(yè)當(dāng)年折舊棚壁、所得稅費用等杯矩，均不會發(fā)生變化，不會影響企業(yè)會計利潤袖外，即凈利潤史隆。該政策有助于企業(yè)“延遲納稅”，即減少當(dāng)年應(yīng)納稅額曼验、增加以后年度的應(yīng)納稅款泌射，為企業(yè)帶來利息收益粘姜。

舉例說明：

2018年，企業(yè)會計利潤3000萬熔酷，正常計算的應(yīng)納稅所得額是1000萬孤紧、沒有遞延稅，當(dāng)年采購固定資產(chǎn)2000萬元纯陨，單價均小于500萬坛芽，按5年折舊留储，稅率25%翼抠。

如果采取一次性扣除政策，當(dāng)年的相關(guān)會計分錄如下：

確認所得稅費用：

借：所得稅費用????????????????????????????????????1000

? ? ? ?貸：應(yīng)交稅金——企業(yè)所得稅????? ??1000

確認一次性扣除政策影響

借：應(yīng)交稅金——企業(yè)所得稅????????????? ??500（2000*25%） ?

? ? ? ? 貸：遞延稅負債????????????????????????????? 500

因此获讳，當(dāng)年應(yīng)交稅額減少了500萬阴颖，企業(yè)從原本應(yīng)當(dāng)繳納250萬（1000*25%），變成了可以申請退稅或抵扣稅額250萬丐膝。

第二年量愧，由于固定資產(chǎn)計提的折舊不能在當(dāng)年再次稅前扣除（因此上一年度已經(jīng)按照固定資產(chǎn)全額一次性扣除了），因此第二年應(yīng)交稅金會更大帅矗。會計分錄如下：

借：遞延稅負債 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100（500/5）

? ? ? ?貸：應(yīng)交稅金——企業(yè)所得稅 ? ? ? ?100

也即偎肃，第二年會在當(dāng)年正常利潤繳納稅額的基礎(chǔ)上，增加稅款100萬浑此。

綜上所述累颂，一次性扣除政策在采購當(dāng)年顯著減少了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，但以后年度應(yīng)納稅所得額會增加凛俱。在固定資產(chǎn)的折舊期內(nèi)紊馏，企業(yè)累計應(yīng)繳納的稅額沒有減少，僅是推遲了納稅的時間而已蒲犬，當(dāng)年少交的以后年度補回朱监。所以，給企業(yè)帶來的實際的利益原叮，僅為節(jié)約的稅款資金利息收益赫编。

二是，當(dāng)年一次性扣除后奋隶，企業(yè)需要確認遞延稅負債擂送，且該筆負債在資產(chǎn)報廢或達到折舊年限之前一直存在，無法主動償付达布，可能不利于企業(yè)的負債率指標(biāo)管理团甲。特別是對于目前負債率指標(biāo)已經(jīng)較高的企業(yè)來說，難度更大黍聂，甚至影響銀行貸款額度躺苦、信貸條件等身腻。

三是，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)匹厘、稅務(wù)管理要更加精細化嘀趟。一次性扣除政策的企業(yè)，至少要做到以下三點：

（一）對固定資產(chǎn)要核算到單項資產(chǎn)的明細程度愈诚，資產(chǎn)的入賬價值（即原值）她按、會計折舊額、稅務(wù)扣除額炕柔、減值金額等要核算到單項資產(chǎn)的明細程度酌泰，一方面原值不應(yīng)超過500萬，另一方面確保每年折舊額的納稅調(diào)整準(zhǔn)確匕累、高效陵刹。

（二）加強固定資產(chǎn)、在建工程的付款憑證欢嘿、報銷發(fā)票管理衰琐，確保每項資產(chǎn)的入賬價值有確切可對應(yīng)的支付、發(fā)票信息炼蹦，且單張發(fā)票金額不應(yīng)超過500萬羡宙。基于此掐隐，企業(yè)可以在實際操作中狗热，對單張超過500萬的發(fā)票、原值超過500萬的單項資產(chǎn)瑟枫，進行重點篩查分析斗搞，盡力規(guī)避。

（三）加強固定資產(chǎn)后續(xù)使用情況跟蹤慷妙，如一直在投入生產(chǎn)使用僻焚，則每個納稅期間（包括月度或季度預(yù)繳、年度匯算清繳等）進行折舊會稅差異調(diào)整即可膝擂。如果出現(xiàn)處置虑啤、毀損等情況，應(yīng)單獨分析應(yīng)納稅額以及會稅差異調(diào)整架馋。

稅務(wù)機關(guān)“放管服”狞山，“放”是一方面，“管”是另一方面叉寂。企業(yè)在自行適用一次性扣除政策后萍启，務(wù)必要增強自身稅務(wù)合規(guī)、精細的管理能力和水平，稅務(wù)機關(guān)一定是要重點評估勘纯、稽查這些優(yōu)惠政策享受情況局服。一旦處理不當(dāng)被追補稅款、滯納金驳遵，那么節(jié)省的那點資金利息就真的得不償失了淫奔。

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