核心考點六：進(jìn)一步審計程序的范圍
1.含義
進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序所涉及的數(shù)量多少，例如抽取的樣本量桅狠、選取的監(jiān)盤地點數(shù)量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。
2.確定進(jìn)一步審計程序的范圍的考慮因素
| 因素 | 進(jìn)一步審計程序的范圍的變動關(guān)系 |
|---|---|
| 確定的重要性水平 | 反向 |
| 評估的重大錯報風(fēng)險 | 同向 |
| 計劃獲取的保證程度 | 同向 |
注：運用審計抽樣方法確定進(jìn)一步審計程序的范圍時冤寿，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮可容忍錯報或可容忍偏差率。
提示：記憶口訣為“程序范圍抓重要青伤，保證風(fēng)險跑不掉”督怜。
核心考點七：控制測試的概念和要求
1.概念
（1）控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。
（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：
①控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的狠角；
②控制是否得到一貫執(zhí)行号杠；
③控制由誰或以何種方式執(zhí)行。
2.要求
當(dāng)存在下列情形之一時丰歌，應(yīng)當(dāng)實施控制測試：
| 情形 | 說明 | 分析 |
|---|---|---|
| “預(yù)期有效” | 在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時姨蟋，預(yù)期控制運行有效 | 預(yù)期有效是指某項控制的設(shè)計是存在的、也是合理的动遭，同時得到了執(zhí)行 |
| “僅實質(zhì)性程序不足” | 僅通過實施實質(zhì)性程序無法獲取認(rèn)定層次的充分芬探、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) | 采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在厘惦，其質(zhì)量通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性 |
核心考點八：控制測試的性質(zhì)
1.含義
控制測試的性質(zhì)指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合偷仿。
2.考慮因素
計劃從控制測試獲取的保證水平是注冊會計師決定控制測試的性質(zhì)的主要因素之一，當(dāng)擬實施的進(jìn)一步審計程序以控制測試為主時宵蕉，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平酝静。
3.審計程序的類型
（1）詢問。詢問本身并不足以測試控制運行的有效性羡玛，需要將詢問與其他審計程序結(jié)合使用别智。
（2）觀察。觀察用于測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離稼稿、自動化控制）的運行情況的有效方法薄榛；觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，注冊會計師需要考慮不在場時可能未被執(zhí)行的情況让歼。
（3）檢查敞恋。檢查適用于留有書面證據(jù)的控制；檢查對象包括復(fù)核時留下的記號谋右、簽字硬猫、標(biāo)志，以及是否按規(guī)定完整實施了該控制。
（4）重新執(zhí)行啸蜜。如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行坑雅，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。
4.確定控制測試性質(zhì)時的要求
（1）考慮特定控制的性質(zhì)衬横；
（2）考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制裹粤，不僅應(yīng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)考慮與認(rèn)定間接相關(guān)的控制冕香；
（3）考慮自動化應(yīng)用信息處理控制：對于一項自動化的信息處理控制蛹尝，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性對于一項自動化的應(yīng)用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)悉尾，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。
5.實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)
控制測試和細(xì)節(jié)測試兩者目的不同挫酿，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試构眯，以實現(xiàn)雙重目的。
6.實質(zhì)性程序結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響
（1）如實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報早龟，不能說明相關(guān)的控制運行有效惫霸；
（2）如實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，應(yīng)當(dāng)考慮對相關(guān)控制運行有效性的影響葱弟，如降低對相關(guān)控制的信賴程度壹店、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等芝加；
（3）如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報硅卢，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通藏杖。
核心考點九：控制測試的時間
1.含義
控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試将塑；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。
2.考慮期中實施的控制測試
（1）基本要求蝌麸。
在期中實施控制測試具有更積極的作用点寥。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)来吩，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)敢辩；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。
（2）考慮控制在剩余期間發(fā)生的重大變化弟疆。
如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化戚长，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)兽间、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動）历葛，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。
（3）考慮剩余期間的補充證據(jù)。
| 考慮因素 | 補充證據(jù)數(shù)量 |
|---|---|
| ①評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 | 同向變動 |
| ②在期中測試的特定控制恤溶，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動 | — |
| ③期中獲取的控制運行有效性證據(jù)的充分程度 | 反向變動 |
| ④剩余期間的長度 | 同向變動 |
| ⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍（即對相關(guān)控制的信賴程度） | 同向變動 |
| ⑥控制環(huán)境強弱 | 反向變動 |
提示：記憶口訣為“風(fēng)險變動小乓诽，期中環(huán)境好，證據(jù)補得少咒程；剩余期間長鸠天，信賴控制強，證據(jù)補得忙”帐姻。
3.考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
（1）基本思路稠集。
考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化，如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)饥瓷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序剥纷，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。
（2）具體要求呢铆。
①與特別風(fēng)險相關(guān)的控制晦鞋。對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果注冊會計師擬信賴減輕特別風(fēng)險的控制棺克，無論本期是否發(fā)生變化悠垛，都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測試這些控制的運行有效性娜谊。
②不屬于與特別風(fēng)險相關(guān)的控制确买。如擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制纱皆，應(yīng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性湾趾，以及本次測試與上次測試的間隔期間，但每三年至少對控制測試一次抹剩。應(yīng)在每次審計時選取足夠數(shù)量的控制撑帖，測試其運行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計澳眷，而在之后的兩次審計中不進(jìn)行任何測試胡嘿。
（3）對測試間隔期間的考慮因素。
①內(nèi)部控制其他要素的有效性钳踊；
②控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險衷敌；
③信息技術(shù)一般控制的有效性；
④影響內(nèi)部控制的重大人事變動拓瞪；
⑤環(huán)境變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險缴罗；
⑥重大錯報風(fēng)險和對控制的擬信賴程度。
提示：記憶口訣為“三項控制兩變動祭埂，信賴間隔做把控”面氓。
