審計抽樣
風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣，控制運行留下軌跡可以涉及審計抽樣實施控制測試搏恤，實質(zhì)性程序的細(xì)節(jié)測試可以涉及審計抽樣、實質(zhì)性分析程序不涉及
抽樣風(fēng)險（由抽樣引起的），在控制測試中包括信賴過度風(fēng)險（推斷的控制的有效性高于實際腊满，降低審計效果，容易發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡┖托刨嚥蛔泔L(fēng)險（推斷的控制的有效性低于實際培己，降低審計效率碳蛋，增加不必要的程序）；在細(xì)節(jié)測試中包括誤受風(fēng)險（推斷不存在而實際存在省咨，降低審計效果肃弟，容易發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡┖驼`拒風(fēng)險（推斷存在而實際不存在，降低審計效率零蓉，增加不必要的程序）
非抽樣風(fēng)險笤受，與質(zhì)量控制政策和審計程序有關(guān)
抽樣方法（統(tǒng)計、非統(tǒng)計抽樣）敌蜂，統(tǒng)計抽樣（隨機箩兽、統(tǒng)計評估樣本結(jié)果），能精確地測定抽樣風(fēng)險章喉、通過樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險
控制測試：某項控制是否有效汗贫；細(xì)節(jié)測試：某類交易或賬戶余額金額是否正確
抽樣步驟身坐，A樣本設(shè)計階段（制定選取樣本的計劃）、B選取樣本階段（選取樣本）落包、C評價樣本結(jié)果階段（分析誤差部蛇，將樣本結(jié)果推斷至總體）
A分層，將總體劃分為多個子總體咐蝇，根據(jù)可以是金額（細(xì)節(jié)測試）涯鲁、錯報風(fēng)險的特征
A誤差，在控制測試中有序，是控制偏差抹腿，在細(xì)節(jié)測試中，是錯報.
B可接受抽樣風(fēng)險（反比）和可容忍誤差（在控制測試中笔呀，是可容忍偏差率幢踏，偏差超過則減少或取消對內(nèi)部控制的信賴；在細(xì)節(jié)測試中许师，是可容忍錯報房蝉，應(yīng)不大于實際執(zhí)行的重要性），影響樣本規(guī)模的大小
B預(yù)計總體誤差<=可容忍誤差微渠，越大搭幻，需要樣本規(guī)模越大
B對于小規(guī)模總體逞盆，審計抽樣效果不明顯
B總體變異性檀蹋，某特征在總體各項目的差異程度，控制測試中不涉及云芦，細(xì)節(jié)測試中總體變異性越小俯逾，樣本規(guī)模越小
B選取樣本方法，隨機數(shù)選樣（預(yù)設(shè)編號舅逸，再按一定規(guī)則選茸离取）、系統(tǒng)選樣（等距選樣）可以在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用琉历，隨意抽樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用坠七；注冊會計師應(yīng)該針對選取的每一個項目實施審計程序
C即使樣本統(tǒng)計結(jié)果在可接受范圍，也應(yīng)進(jìn)行定性分析旗笔；誤差具有相同的特征彪置，考慮系統(tǒng)誤差和舞弊的可能；如有異常誤差（不具有代表性的錯報或偏差）蝇恶，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序拳魁，確定該誤差不影響總體其余部分
C評價控制測試的樣本結(jié)果，統(tǒng)計抽樣：樣本結(jié)果的偏差率上限估計值=總體偏差率+抽樣風(fēng)險撮弧，總體偏差率上限“<”可容忍偏差率（支持計劃控制的有效性潘懊、計劃重大錯報風(fēng)險評估水平）耀盗、“>”（修正重大錯報風(fēng)險評估水平）、“接近”（需擴(kuò)大測試范圍）卦尊；非統(tǒng)計抽樣：樣本結(jié)果的偏差率估計值=總體偏差率，樣本偏差率“>或很接近”可容忍偏差率（總體不能接受）舌厨、“<但差額不大”（需擴(kuò)大測試范圍）
C評價細(xì)節(jié)測試的樣本結(jié)果岂却，統(tǒng)計抽樣：樣本結(jié)果的總體錯報上限=推斷的總體錯報（調(diào)整后）+抽樣風(fēng)險，總體錯報上限“<”可容忍錯報（交易或賬戶不存在重大錯報）裙椭，“>或=”（總體不能接受）躏哩；非統(tǒng)計抽樣：樣本結(jié)果的總體錯報上限=推斷的總體錯報（調(diào)整后），推斷的總體錯報（調(diào)整后）“>或很接近”可容忍錯報（總體不可接受）揉燃、“<但差額不大”（需擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍）
審計抽樣在控制測試的應(yīng)用（統(tǒng)計抽樣）扫尺，注冊會計師只有在初步評估控制有效性在中等以上時，才會實施控制測試炊汤，控制測試通常在期中實施
將總體定為整個被審計期間：可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量正驻；對于注冊會計師可能高估剩余項目的數(shù)量，在需要作為替代項目時才進(jìn)行檢查抢腐；對于低估的數(shù)量姑曙，可以重新定義總體并對低估的項目實施替代程序
將總體定為年初到期中：獲取控制在剩余期間發(fā)生重大變化的性質(zhì)和程度的證據(jù)，如發(fā)生了重大變化迈倍，考慮對變化后的控制測試伤靠，或者對剩余期間實施實質(zhì)性程序
控制測試中，影響樣本規(guī)模的因素：可接受信賴過度風(fēng)險（與樣本規(guī)模反向變動啼染，5%-10%宴合，一般為10%，特別重要為5%）迹鹅、可容忍偏差率（反向變動卦洽，當(dāng)注冊會計師認(rèn)為風(fēng)險評估越依賴控制的有效性，可容忍偏差率越低徒欣，樣本規(guī)模越大逐样，最高為20%）、預(yù)計總體偏差率（正向變動打肝，選取小樣本估計脂新，若很高則不實施控制測試，而實施實質(zhì)性程序）
控制偏差增加金額錯報的風(fēng)險粗梭，但非一一對應(yīng)争便，如果某項偏差更容易導(dǎo)致錯報，則對其可容忍度較低
實際應(yīng)用時断医，樣本規(guī)模：一定信賴過度風(fēng)險下t%滞乙，由可容忍偏差率（反比）和預(yù)計總體偏差率（正比）決定奏纪；風(fēng)險系數(shù)：一定信賴過度風(fēng)險下t%，樣本中偏差數(shù)量（正比）決定斩启；估計總體偏差率上限=（風(fēng)險系數(shù)/樣本規(guī)模）序调，代表了：超過估計總體偏差率上限的風(fēng)險為t%、有（1-t%）的把握不超過估計總體偏差率上限
審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用（非統(tǒng)計抽樣）兔簇，識別單個重大項目和極不重要項目作為單獨抽樣发绢，不構(gòu)成抽樣總體，可減少樣本規(guī)模垄琐；客戶函證前支付边酒、函證后收到的款項不構(gòu)成誤差，客戶之間誤登明細(xì)賬狸窘、客戶已經(jīng)修改的也不構(gòu)成誤差
細(xì)節(jié)測試中墩朦，影響樣本規(guī)模的因素：總體變異性（正向）、可接受的抽樣風(fēng)險（在非統(tǒng)計抽樣中翻擒，主要是誤受風(fēng)險氓涣，注冊會計師愿意承擔(dān)的審計風(fēng)險通產(chǎn)為5%-10%，如果評估的重大錯報風(fēng)險水平較高韭寸，可接受誤受風(fēng)險降低春哨，所需要的樣本規(guī)模增加）、可容忍錯報恩伺、預(yù)計總體錯報
樣本規(guī)模=總體賬面金額（剔除重大項目和極不重要項目）*保證系數(shù)/可容忍錯報
評估的重大錯報風(fēng)險越高赴背、其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險越高，保證系數(shù)越大
選取樣本之前晶渠，識別單個重大項目凰荚，從剩余項目中取樣或分層（再從每層中取樣），通常如果各個部分存在明顯不成比例的項目數(shù)褒脯，則需進(jìn)行分層（例如兩部分為300個和1200個便瑟，需進(jìn)行分層，例如每層抽取18個樣本番川，770個和730個不必分層）
細(xì)節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣到涂，包括，傳統(tǒng)變量抽樣（均值估計抽樣颁督、差額估計抽樣践啄、比率估計抽樣）和概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）
信息技術(shù)對審計的影響
注冊會計師對財務(wù)報告的信息質(zhì)量評價，需考慮：信息準(zhǔn)確性沉御、完整性屿讽、授權(quán)體系和訪問限制
信息技術(shù)對內(nèi)部控制的特定風(fēng)險：可能存在錯誤處理、增加數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問風(fēng)險吠裆、數(shù)據(jù)丟失或無法訪問風(fēng)險伐谈、人為繞過自動控制
信息技術(shù)中的自動控制烂完，從三方面考慮，一般控制審計（程序開發(fā)诵棵、程序變更抠蚣、程序和數(shù)據(jù)訪問、計算機運行）履澳、應(yīng)用控制審計（涉及輸入柱徙、處理和輸出環(huán)節(jié)，關(guān)注：自動生成報告奇昙、自動校驗和映射、接口控制敌完、訪問和權(quán)限）和公司層面控制審計（信息技術(shù)與預(yù)算<風(fēng)險储耐、外包、規(guī)劃>管理等滨溉，評估企業(yè)信息技術(shù)整體控制環(huán)境）什湘；信息技術(shù)一般控制審計是基礎(chǔ)，決定應(yīng)用控制審計晦攒，公司層面控制審計是整體控制環(huán)境闽撤，決定一般控制審計和公司層面控制審計
信息技術(shù)審計范圍和被審計單位相關(guān)方面復(fù)雜度成正比：業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度、信息系統(tǒng)的復(fù)雜度脯颜、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度
注冊會計師優(yōu)先評估公司層面控制和一般控制
計算機輔助審計技術(shù)哟旗，面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術(shù)、面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術(shù)栋操；計算機輔助審計技術(shù)闸餐，廣泛應(yīng)用于實質(zhì)性程序特別是實質(zhì)性分析程序
審計工作底稿
審計工作底稿實現(xiàn)下列目的，作為審計報告的基礎(chǔ)矾芙、提供證據(jù)證明符合審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)
使非專業(yè)人士了解：審計程序的性質(zhì)時間和范圍舍沙、審計程序結(jié)果和審計證據(jù)、重大事項和重大職業(yè)判斷的結(jié)論剔宪；使專業(yè)人士了解：審計過程拂铡、審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)蘑险、被審計范圍經(jīng)營環(huán)境芯急、行業(yè)相關(guān)問題
為了便于復(fù)核，將電子或者其他形式審計工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)雹有，一并歸檔
為了提高效率哈街，制定固定模板和范例的審計工作底稿留瞳，并根據(jù)各具體業(yè)務(wù)特點，制定適用于具體項目的審計工作底稿
審計工作底稿骚秦，通常包括總體審計策略她倘、具體審計計劃璧微、分析表（分析程序的記錄）、核對表（特定審計工作或?qū)徲嫵绦蛲瓿汕闆r）硬梁、問題備忘錄（某一問題的匯總記錄）前硫、詢證函回函和說明、文件記錄的摘要或復(fù)印件荧止、業(yè)務(wù)約定書屹电、會議記錄等；審計底稿不能代替會計記錄跃巡；不包括危号，已被取代的草稿和底稿、存在錯誤的或重復(fù)記錄的文本
影響審計工作底稿（格式素邪、要素和范圍）的因素：被審計單位復(fù)雜程度外莲、審計程序的性質(zhì)（函證程序和存貨監(jiān)盤程序等）、識別出的重大錯報風(fēng)險（較高兔朦，較多較廣）偷线、獲取的審計證據(jù)的重要程度（相關(guān)性和可靠性）、例外事項（發(fā)現(xiàn)錯報）沽甥、進(jìn)一步記錄的必要性（僅根據(jù)已獲取的審計證據(jù)難以得出審計結(jié)論）声邦、審計方法和工具（用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)行總體測試，還是人工重新計算對樣本進(jìn)行測試摆舟，等）
審計過程記錄亥曹。識別特征，項目或事項的標(biāo)志恨诱，與審計程序的性質(zhì)和測試項目和事項有關(guān)（例如日期歇式、編號、姓名等的組合）胡野；判斷重大事項材失，引起特別風(fēng)險的事項、可能存在重大錯報的事項硫豆、導(dǎo)致難以實施必要審計程序的事項龙巨、導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項；職業(yè)判斷影響重大事項的審計工作底稿熊响，重大職業(yè)判斷的記錄提高職業(yè)判斷的質(zhì)量
審計工作每一部分都應(yīng)包含旨别，已實施審計程序的結(jié)果、是否實現(xiàn)審計目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論汗茄，以及識別出的例外情況和重大事項的解決
審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60日內(nèi)秸弛，未能完成審計業(yè)務(wù)的，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后60日內(nèi)；對同一財務(wù)信息出具兩個報告的递览，視為不同的業(yè)務(wù)
通常不得對最終審計檔案在保存期限未滿前進(jìn)行刪除或廢棄叼屠，但存在需要變動的情況：實施了必要的審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓牟怀浞诌M(jìn)行補充、發(fā)現(xiàn)例外情況要求追加審計程序（調(diào)整事項）绞铃；審計工作底稿保存期限镜雨，10年
