在前幾天的稅務(wù)總局網(wǎng)站高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策在線訪談上糖儡，既然有網(wǎng)友問加計(jì)扣除的問題。財(cái)稅[2015]119號和國家稅務(wù)總局公告2015年第97號下發(fā)已近一年的時(shí)間顿苇，廣大納稅人的關(guān)注度還未減弱睦袖，說明研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除真是一個(gè)深入人心鳍咱，萬眾矚目的政策。2016年接近尾聲措嵌，2016年所得稅匯算清繳也即將開始，這就意味著研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的第一個(gè)優(yōu)惠期即將到來，很多操作性問題將逐漸浮出水面董习，比如輔助賬問題丑念。
一、進(jìn)步
本著先抑后揚(yáng)的行文風(fēng)格浪规，在說輔助賬問題之前或听，先來說說輔助賬的進(jìn)步。一是摒棄了原有的專賬管理模式笋婿，對研發(fā)費(fèi)用核算的要求改為設(shè)置輔助賬誉裆。相比輔助賬，專賬更加說不清道不明缸濒，什么是專賬足丢，怎么設(shè)置專賬元镀、如何進(jìn)行專賬核算真是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的終極三問。二是設(shè)置了輔助賬格式霎桅。對于廣大稅務(wù)工作者來說栖疑，輔助賬的概念并不陌生。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中也要求研發(fā)費(fèi)用采用輔助賬核算滔驶。但具體輔助賬的格式遇革，需要體現(xiàn)哪些信息，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號給出了重要參考揭糕，使大家在概念之外有了更加直觀感受萝快。
二、問題
說了進(jìn)步著角，再來談?wù)剢栴}揪漩。
一是研發(fā)費(fèi)用需要在會計(jì)核算設(shè)置專門的科目核算嗎？熟悉會計(jì)準(zhǔn)則的人都知道吏口，專門有“研發(fā)支出”的科目歸集企業(yè)研發(fā)支出的情況奄容，其中費(fèi)用化的支出當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入管理費(fèi)用科目，資本化的支出在形成資產(chǎn)時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入無形資產(chǎn)科目产徊。但小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其他會計(jì)制度對此沒有明確的規(guī)定昂勒。要求研發(fā)費(fèi)用設(shè)置輔助賬，是否默認(rèn)要求設(shè)置“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算呢舟铜？我倒是認(rèn)為輔助賬的要求中不包含這層意思戈盈。設(shè)置專門的科目是會計(jì)賬務(wù)處理的要求，而非輔助賬的要求谆刨。況且塘娶，輔助賬的作用就是把散落的各個(gè)科目中的、與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用按照要求歸集痊夭，并不需要以設(shè)置專門的會計(jì)科目作為前提刁岸。
二是何為“參照”。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號設(shè)置了輔助賬的格式生兆，使大家有了更加直觀的樣式难捌，但由于其太過復(fù)雜，成了一把雙刃劍鸦难，給企業(yè)的執(zhí)行帶來巨大的難題根吁。其復(fù)雜程度怎么說，就是我現(xiàn)在直覺完完整整看過并理清了邏輯關(guān)系的人沒有幾個(gè)合蔽。稅務(wù)總局也考慮到輔助賬的復(fù)雜程度與企業(yè)實(shí)際核算能力不匹配的問題击敌，對輔助賬格式的定位是“參照”。在稅收規(guī)定中拴事，這是一個(gè)新詞沃斤，何為參照圣蝎？按照權(quán)威解釋，其規(guī)范程度介于參考與按照之間衡瓶，比參考更嚴(yán)格徘公，比按照則更靈活一些。但具體程度如何掌握哮针，還要看接下來2016年匯算清繳結(jié)束后关面，各地后續(xù)管理的情況了。
三是一個(gè)項(xiàng)目涉及多個(gè)研發(fā)方式時(shí)十厢，如何填報(bào)等太。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號按研發(fā)方式不同分別設(shè)置了輔助賬了格式。當(dāng)一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目全程就涉及一個(gè)研發(fā)方式時(shí)蛮放，比如全程自主研發(fā)缩抡，則編制輔助賬時(shí)不存在問題。但是當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目涉及兩種研發(fā)方式時(shí)包颁，比如一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目以自主研發(fā)為主瞻想，但其中一部分委托外單位研發(fā)，該如何填寫該表呢徘六？我的意見是發(fā)生這種情況内边，就不要想著一個(gè)項(xiàng)目通過一個(gè)輔助賬就可以解決。格式對于輔助賬編號等基礎(chǔ)信息并未進(jìn)行唯一的限定待锈，因此在技術(shù)上可以將項(xiàng)目一分為二，分別適用不同的輔助賬格式嘴高。
四是輔助賬中的政策口徑是否具有法律效力竿音。認(rèn)真看過輔助賬格式的人會發(fā)現(xiàn)輔助賬中有大量的邏輯關(guān)系。一個(gè)邏輯關(guān)系對應(yīng)著一個(gè)政策口徑拴驮，但是有些政策口徑貌似在文件中是找不到出處的春瞬，比如明確關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)是財(cái)稅[2015]119號規(guī)定的允許加計(jì)扣除的六項(xiàng)費(fèi)用之和的80%。文件規(guī)定了委托研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除的基礎(chǔ)套啤，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間委托研發(fā)的應(yīng)該提供費(fèi)用明細(xì)宽气，但并未規(guī)定上述口徑。類似于華為這樣的大型企業(yè)存在著大量的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的研發(fā)潜沦，此邏輯關(guān)系將大大縮減其可加計(jì)扣除的金額√蜒模現(xiàn)在還未有企業(yè)反饋，不知是企業(yè)覺得格式?jīng)]有法律效力還是根本沒有發(fā)現(xiàn)這項(xiàng)設(shè)定唆鸡。拭目以待涝影。
