今天是周日泳桦，中午時和同事一起吃了北京烤鴨秩彤，在一起聊了聊天，感覺很不錯哀蘑。雖然自己偏內(nèi)向些厘贼，但是還是愿意和朋友在一起暢聊的感覺界酒。
企業(yè)所得稅這一章，我們已經(jīng)講解了所得稅收入相關(guān)確認(rèn)的問題嘴秸，費(fèi)用扣除的相關(guān)規(guī)定毁欣，特別是費(fèi)用的扣除限額問題做了重點(diǎn)梳理與講解。
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本篇文章主要是講述資產(chǎn)的稅務(wù)處理凭疮。資產(chǎn)的哪些方面涉及企業(yè)所得稅呢。資產(chǎn)的折舊串述、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與資產(chǎn)的攤銷执解。
常見的資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用等是考試中經(jīng)常出現(xiàn)考點(diǎn)的地方纲酗。
固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理衰腌。固定資產(chǎn)的折舊處理。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除觅赊。未使用的固定資產(chǎn)桶唐，但房屋、建筑物等未使用的固定資產(chǎn)即便未使用仍然需要計(jì)提折舊茉兰。
與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)尤泽，我們講解固定資產(chǎn)，本質(zhì)上是講解因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊是否允許稅前扣除的問題规脸，哪些固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊坯约，哪些不能計(jì)提折舊等問題。
折舊的問題本質(zhì)是所得稅費(fèi)用扣除的問題莫鸭，仍然要遵循費(fèi)用扣除的原則闹丐，與收入相關(guān)或與經(jīng)營相關(guān)原則。若一項(xiàng)固定資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)被因，則是不允許稅前扣除的卿拴。稅法上連這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊都不讓計(jì)提的衫仑。
已提足折舊的固定資產(chǎn)不需要再繼續(xù)提取折舊，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)堕花，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)等在稅法上都不允許計(jì)算折舊文狱。
單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)的土地是不需要計(jì)提折舊的。
資產(chǎn)的所得稅相關(guān)處理缘挽，前者主要講述了什么樣的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊瞄崇，接下來要講解這樣的固定資產(chǎn)應(yīng)該如何計(jì)提折舊，因?yàn)檎叟f允許所得稅稅前全額扣除壕曼。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊苏研，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊腮郊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況摹蘑，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)凈殘值一經(jīng)確定轧飞，不得變更衅鹿。這一點(diǎn)在稅法上很明確。
稅法上認(rèn)可的折舊方法是年限平均法踪少，按直線法計(jì)算的折舊塘安，允許稅前全額扣除。
因?yàn)檎叟f可以稅前全額扣除援奢，所以所得稅法就明確規(guī)定了哪種資產(chǎn)狀態(tài)可以計(jì)提折舊兼犯，折舊計(jì)算時，凈殘值如何確定集漾，折舊方法如何確定切黔，折舊的計(jì)算過程中還有一個重要的一環(huán)，折舊年限的確定具篇。
在稅法上纬霞，房屋、建筑物的折舊年限一般為20年驱显；飛機(jī)诗芜、火車、輪船等生產(chǎn)設(shè)備埃疫，一般為10年伏恐；與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的器具、工具栓霜、家具等翠桦，一般為5年；飛機(jī)胳蛮、火車销凑、輪船以外的運(yùn)輸工具丛晌，一般為4年；電子設(shè)備一般為3年斗幼。當(dāng)然澎蛛，稅法上認(rèn)可的折舊年限為5個等級，20孟岛、10瓶竭、5督勺、4渠羞、3，這些年限可以理解為最低折舊年限智哀，若相關(guān)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命超過這些相應(yīng)年限次询，會計(jì)準(zhǔn)則上的實(shí)際使用年限，稅法上也認(rèn)可瓷叫。為什么屯吊，因?yàn)楦哂诙惙ㄉ夏晗薜脑挘喈?dāng)于每年少抵扣了收入摹菠，國家當(dāng)年的所得稅會偏高盒卸，稅源至少沒有流失，一般可以次氨。稅法的所有設(shè)計(jì)初衷都是為了保證稅源的穩(wěn)定為目的蔽介。
以上關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊年限，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算等問題煮寡，都是稅法上的規(guī)定虹蓄，但是我們在學(xué)習(xí)會計(jì)這門課時，會計(jì)準(zhǔn)則上并沒有像稅法這樣規(guī)定的很死板幸撕，稅法只所以如此規(guī)定主要是考慮到稅源的穩(wěn)定性薇组，而會計(jì)準(zhǔn)則的不強(qiáng)制性規(guī)定主要是因?yàn)闇?zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)其操作是否影響會計(jì)利潤。兩門學(xué)科主要從不同角度來闡述而已坐儿。
既然是學(xué)科因不同的述求從而產(chǎn)生了不同的角度律胀，那兩種角度間就必然會產(chǎn)生差異，那這個差異我們該如何處理貌矿，是否需要處理炭菌？
首先，當(dāng)產(chǎn)生差異時站叼，要看這個差異從稅法角度看是否符合娃兽，若符合稅法的角度時，當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則角度與稅法角度有沖突時尽楔，要以稅法角度的優(yōu)先的原則投储。
若是滿足了會計(jì)準(zhǔn)則要求第练，但沒有或者說是突破了稅法的要求時，我們該如何處理呢玛荞，肯定需要按照稅法的原則來處理娇掏，因?yàn)橐獌?yōu)先保證稅源。
一般會計(jì)準(zhǔn)則與稅法上關(guān)于固定資產(chǎn)的處理會有哪些不一致呢勋眯。
折舊年限差異婴梧。若按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)賬的資產(chǎn)年限低于稅法上的年限，因?yàn)橐远惙ㄕ叟f年限為準(zhǔn)客蹋，故應(yīng)當(dāng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
若會計(jì)準(zhǔn)則上的年限高于稅法上折舊年限的塞蹭，可以按會計(jì)準(zhǔn)則上的年限為準(zhǔn)，這個很顯然讶坯，前面也已講過番电。
會計(jì)按準(zhǔn)則計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除辆琅，這個很顯然漱办，任何一項(xiàng)對收入抵減的項(xiàng)目都應(yīng)該滿足于實(shí)際發(fā)生，因?yàn)闇?zhǔn)則上計(jì)提的項(xiàng)目在稅法上沒有實(shí)際發(fā)生婉烟，按稅法上費(fèi)用扣除原則娩井，減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。
會計(jì)準(zhǔn)則上的折舊方法與稅法上不一致時似袁，應(yīng)按稅法上的折舊方法進(jìn)行調(diào)整洞辣。稅法上一般是直線法提折舊，特殊情況下采用加速折舊的方式來計(jì)算折舊叔营。
并不是計(jì)提折舊的都是一些沒有生命體征的資產(chǎn)屋彪，生物性資產(chǎn)在稅法上也有對應(yīng)的折舊年限，比如林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)绒尊，折舊年限一般為10年畜挥；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般折舊年限為3年。
無形資產(chǎn)的攤銷按照稅法規(guī)定來計(jì)算的婴谱，一般可以全額扣除蟹但。無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得低于10年。
長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理谭羔。一般稅法上通過長期待攤費(fèi)用科目核算與會計(jì)準(zhǔn)則上通過長期待攤費(fèi)用核算的情形一致华糖。
主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)后續(xù)支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出瘟裸；固定資產(chǎn)的大修理支出客叉；其它情形的支出等。
發(fā)生的長期待攤費(fèi)用在稅法上一般攤銷年限不得低于3年。
投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理兼搏。關(guān)于投資資產(chǎn)這塊卵慰，相當(dāng)于會計(jì)準(zhǔn)則上的長期股權(quán)投資，稅法上處理與會計(jì)準(zhǔn)則處理基本一致佛呻，唯一不一致的地方在于當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損時裳朋，這塊的虧損在會計(jì)準(zhǔn)則上投資方可以抵減長投科目享有的比例部分，特別是權(quán)益法核算的情形下吓著，但是稅法這塊是不認(rèn)可的鲤嫡，投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失绑莺。
關(guān)于清算的所得稅的處理暖眼。企業(yè)依法清算時，以其清算所得為應(yīng)納稅所得額紊撕，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅罢荡。
下一篇文章赡突，我們重點(diǎn)講解資產(chǎn)損失的所得稅處理对扶。
