內(nèi)容摘要
1 九八年報告龟梦，
22014年報告
3享受優(yōu)惠政策所必須滿足的實質(zhì)性活動要求
原則：利潤的征稅應(yīng)與實質(zhì)性活動產(chǎn)生利潤的地方相一致
關(guān)聯(lián)法：IP制度
納稅人應(yīng)緊在其自身發(fā)生符合條件的研發(fā)支出并獲取相關(guān)IP收入的情況下才能享受有關(guān)IP稅收優(yōu)惠
提升透明度
4六個問題：
優(yōu)惠制度的裁定
跨境單邊預(yù)約定價或其他單邊轉(zhuǎn)讓定價裁定
調(diào)減利潤的裁定
有關(guān)常設(shè)機構(gòu)的裁定
導(dǎo)管公司裁定
將來的裁定
5優(yōu)惠制度的審閱
6下一步工作
透明度框架
第一章簡介與背景
OECD行動計劃
完成下列工作
91998年行動
10減輕稅收對那些可移動的 金融及服務(wù)活動的地點所帶來的扭曲性影響
11 更多關(guān)注：特定類型所得的跨境企業(yè)所得稅稅率減低問題
將優(yōu)惠制度納入討論漂坏，更顯示出優(yōu)惠制度仍然是一個核心壓力區(qū)
12FHTP需要完成并發(fā)布以下成果
對各成員國優(yōu)惠制度的平移
夸大第三方國家參與
修訂或補充
第二章
OECD有害稅收實踐工作概述
1498年報告將有害稅收實踐工作氛圍以下三個方面
iOECD各成員國的優(yōu)惠制度
ii避稅地的優(yōu)惠制度
iii非OECD的優(yōu)惠制度
用于判斷優(yōu)惠制度是否有害的四個關(guān)鍵和八個其他因素
定義避稅地的四個關(guān)鍵因素
15全球稅收論壇
16稅收透明度和情報交換全球論壇
第三章98年報告關(guān)于如何判定有害優(yōu)惠制度的框架
17三個步驟
是否屬于FHTP審議范圍以及是否屬于優(yōu)惠制度
根據(jù)4+8
結(jié)合一項制度的經(jīng)濟(jì)影響，判定
I考慮某項制度是否屬于FHTP工作范圍及是否是優(yōu)惠制度
AFHTP的評議范圍
18首先域那，必須適用于具有低于流動性特征的活動所產(chǎn)恒的所得
19該優(yōu)惠必須與對具有低于流動性活動產(chǎn)生的所得征稅
B稅收優(yōu)惠待遇
重點在于該制度與本國普遍稅收原則相比播掷，是否根偉優(yōu)惠
II根據(jù)九八年報告的四項因素+8 其他因素
214+8
22四項因素包括
使得對具有地域間流動性的金融及服務(wù)活動所得不征稅或雖征稅但實際稅率極低
該制度與所在國的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)存在環(huán)形籬笆
該制度缺乏透明
沒有有效情報交換
23八項因素
人為隨意確定稅基
違背轉(zhuǎn)讓定價
對來源于境外所得在居民國免稅
稅率或稅基具有可協(xié)商性
存在保密條款
廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)
被用作使稅收最小化的有效工具
鼓勵在并無實質(zhì)性活動下僅僅為了稅收利益進(jìn)行的運營或安排
24最重要的是：不征稅或雖征稅但實際稅率極低
25當(dāng)不滿足上述條件后典勇，3+8
III結(jié)合一項制度的經(jīng)濟(jì)影響，判定是否實際有害
26實際
27以下三個問題有助于評估
是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動的轉(zhuǎn)移叮趴？
經(jīng)濟(jì)活動在投資所在國的總量和水平是否與其投資額或所得額相匹配割笙？
獲得優(yōu)惠制度是主要動機嗎？
28如果一項有害眯亦，歸類為有害
29當(dāng)實際有害伤溉，相關(guān)國家有機會廢除
第四章有害稅收實踐內(nèi)容的重新修訂：實質(zhì)性活動要求
30兩大更新及對優(yōu)惠制度：實質(zhì)性+透明度
I簡介
31將稅收與實質(zhì)相匹配，確保利潤不再被人為地從價值創(chuàng)造地轉(zhuǎn)移到別的地方
32當(dāng)判定一項屬于FHTP工作范圍內(nèi)的優(yōu)惠制度是否潛在有害時妻率，該因素將與其余四星啊關(guān)鍵因素一起考慮
BEPS一起考慮
關(guān)注的是降低某類所得的企業(yè)的所得稅稅率
IIIP制度下的實質(zhì)性活動要求
33即IP制度既能對研發(fā)活動提供稅收優(yōu)惠乱顾，也對其他國家沒有影響
34考慮過三種關(guān)于IP的方案
價值創(chuàng)造方案
轉(zhuǎn)讓定價，即如果納稅人在提供IP的地區(qū)重要作用且產(chǎn)生利益宫静，使得資產(chǎn)獲得稅收收益走净，承擔(dān)風(fēng)險，則允許納稅人對于IP全部所得給予稅收優(yōu)惠
第三種是關(guān)聯(lián)法
35一項IP制度是否以納稅人從事研發(fā)活動的程度為條件而給予稅收優(yōu)惠
只要享受優(yōu)惠的收入與產(chǎn)生該收入的支出有直接關(guān)聯(lián)孤里，則可以給予優(yōu)惠
鼓勵研發(fā)活動的稅收制度只能向真正實際從事了研發(fā)活動的納稅人提供優(yōu)惠
36支出代表著實質(zhì)性活動
目的是僅僅對來源于納稅人自身實際進(jìn)行的研發(fā)活動產(chǎn)生的IP收入給予稅收優(yōu)惠
37開發(fā)IP支出額/開發(fā)總支出額 * IP的凈資產(chǎn)=可享受稅收優(yōu)惠的收入——即這些錢不交稅
38關(guān)聯(lián)度比例僅包括企業(yè)發(fā)生符合條件的支出和企業(yè)的支出總額
39如果取得稅收優(yōu)惠的收入不超過關(guān)聯(lián)法確定的數(shù)額伏伯，則該IP制度已經(jīng)滿足了實質(zhì)性活動的要求
A符合條件的納稅人
40包括居民企業(yè)、外國的常設(shè)機構(gòu)捌袜、居民企業(yè)在外國的常設(shè)機構(gòu)
BIP資產(chǎn)
41符合稅收優(yōu)惠資格的IP資產(chǎn)只包括專利以及其他與專利功能等同受法律跋扈經(jīng)過審批的注冊流程
包括（1）廣義上的專利（2）軟件（3）實用说搅、新穎的
42專利不僅包括狹義的專利也包括實用新型、植物遺傳基因等
43受保全保護(hù)的轉(zhuǎn)件與專利基本特征相同
44其他的要經(jīng)過仁增
45關(guān)聯(lián)法著眼支出虏等、IP資產(chǎn)和收入之間的管理那關(guān)系
C符合條件的支出
46符合條件的納稅人自身發(fā)生弄唧，且必須直接與IP資產(chǎn)相關(guān)
各國將各自對符合條件的支出作出定義，而定義必須確保符合條件的支出只包含實際研發(fā)活動所發(fā)生的支出
47可以上浮調(diào)整——允許
48上浮調(diào)整是確保關(guān)聯(lián)法不會過度懲罰納稅人外購IP或者向關(guān)聯(lián)方外包研發(fā)行為的行為
D支出總額
49如果所有相關(guān)支出都是符合納稅人條件自身發(fā)生的霍衫，則上述關(guān)聯(lián)度比例允許與IP相關(guān)的所有收入都享受稅收優(yōu)惠
如果這些支出是納稅人發(fā)生的候引，則支出總額必定是符合條件的稅收綜合
E凈收入總額
53定義原則：享受稅收優(yōu)惠的收入應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)谋壤秊闇?zhǔn)
54凈收入總額指從IP相關(guān)的收入總額中減去當(dāng)年發(fā)生的與IP收入相關(guān)的IP支出
55凈收入總額只包含IP資產(chǎn)產(chǎn)生的收入
F外包
56掛念發(fā)允許由非掛念方進(jìn)行的活動所發(fā)生的符合條件支出為符合調(diào)節(jié)劑的支出
關(guān)林芳的所有活動哦支出都不是符合條件的支出
57如果納稅人無限地外包給非關(guān)聯(lián)方，不可能很多好處
不大可能都給非關(guān)聯(lián)方
58各國也可以對外包給非關(guān)聯(lián)方的互動設(shè)一個比例上限
G對于外購IP的處理
59關(guān)聯(lián)方的原則：只有外購IP后發(fā)生改進(jìn)IP的支出才符合條件的支出
H收入和支出的跟蹤記錄管理
60由于關(guān)聯(lián)法要求支出與收入之間的關(guān)聯(lián)度敦跌，希望追蹤
62跟蹤記錄的復(fù)雜性往往是由于某些IP收入適用優(yōu)惠稅率澄干，該制度不符合關(guān)聯(lián)法，但納稅人愿意獲得并取得比較復(fù)雜的要求
關(guān)聯(lián)法將不同國家的IP制度標(biāo)準(zhǔn)化
62關(guān)聯(lián)法的原則，收入可享受的IP稅收優(yōu)惠必須看納稅人就該IP自身發(fā)生研發(fā)費用的程度
63
66產(chǎn)品歸集法
67關(guān)聯(lián)法的涉及初中基于符合條件的支出和支出總額的累計比例
68強制要求各國須就文檔資料作出一定規(guī)定
I過渡條款和保障措施
69過度條款
70
IP制度以外其他制度下的實質(zhì)性活動的要求
77
78對IP的實質(zhì)性活動的要求
79要求IP的支出傻寂、資產(chǎn)和收入建立關(guān)聯(lián)
支出是實質(zhì)性活動的代表指標(biāo)息尺、資產(chǎn)確保稅收優(yōu)惠的該部分收入來自腹黑套件的納稅人實際承擔(dān)的支出
80要確定何為創(chuàng)造收入的核心業(yè)務(wù)活動取決于各個相關(guān)優(yōu)惠制度的類型
就不同優(yōu)惠類型可能要求的實質(zhì)性活動予以概述如下：
總部優(yōu)惠制度
81就向整個集團(tuán)提供管理等總部服務(wù)的納稅人給予稅收優(yōu)惠
82總部公司的核心創(chuàng)造收入的活動：決策等
分銷和服務(wù)中心優(yōu)惠制度
83就主要或全部從事向集團(tuán)購買原材料或成品然后以微利潤出售的納稅人給予稅收優(yōu)惠制度
問題：環(huán)形籬笆+人為確定稅基
