審計(jì)概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)（增強(qiáng)除責(zé)任方以外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度呢簸，包括審計(jì)苔咪、審閱和其他）和相關(guān)服務(wù)（包括稅務(wù)代理搀突、代編財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息商定）

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證熊泵，審計(jì)屬于合理保證（將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平仰迁，提供高水平保證，以積極方式）顽分，審閱屬于有限保證（低于高水平的保證徐许，以消極方式）

審計(jì)旨在增進(jìn)鑒證對(duì)象信息的可信性

審計(jì)要素，三方關(guān)系卒蘸、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）雌隅、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）翻默、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告

三方關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰起、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）修械、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者；預(yù)期使用者主要是除管理層之外检盼，但管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一肯污；如果某業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)

責(zé)任方包括管理層和治理層吨枉，以審計(jì)工作為前提承擔(dān)下列責(zé)任：按適用的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）蹦渣、必要的內(nèi)部控制、向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件貌亭；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不減輕責(zé)任方的責(zé)任

鑒證對(duì)象是否恰當(dāng)?shù)臈l件柬唯，可以識(shí)別、不同組織人員對(duì)其按既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量結(jié)果合理一致圃庭、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集有關(guān)信息和證據(jù)以支持鑒證結(jié)論锄奢；鑒證對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量冤议，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表

標(biāo)準(zhǔn)斟薇，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，包括列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)恕酸；財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)堪滨，通用目的編制基礎(chǔ)（主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度）和特殊目的編制基礎(chǔ)（合同的約定、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告等）

審計(jì)證據(jù)蕊温，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證的基礎(chǔ)袱箱；具有累積性，可以是以前審計(jì)的信息义矛、會(huì)計(jì)記錄專(zhuān)家編制的信息发笔、信息的缺乏（管理層拒絕提供）等；審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)包括充分性和適當(dāng)性凉翻，充分性是“量”了讨，適當(dāng)性是“質(zhì)”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系制轰，但不應(yīng)減少不可替代的程序

審計(jì)報(bào)告前计，下列情形發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，根據(jù)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)垃杖、無(wú)法獲取充分恰當(dāng)審計(jì)證據(jù)不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論

審計(jì)總體目標(biāo)男杈，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)调俘、出具審計(jì)報(bào)告并與管理層和治理層溝通

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作伶棒，實(shí)施審計(jì)程序以獲得審計(jì)證據(jù)的充分性和必要性旺垒，根據(jù)總體目標(biāo)對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性；審計(jì)準(zhǔn)則包含一個(gè)或多個(gè)目標(biāo)肤无，審計(jì)準(zhǔn)則的要求先蒋，旨在實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)

以審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性舅锄，如不是鞭达，采取以下措施，通過(guò)其他審計(jì)準(zhǔn)則獲取或進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)皇忿、擴(kuò)大審計(jì)工作范圍畴蹭、實(shí)施其他必要的審計(jì)程序

認(rèn)定，指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)鳍烁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)叨襟，考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)；根據(jù)認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)幔荒，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)程序的基礎(chǔ)

審計(jì)的基本要求糊闽，遵守審計(jì)準(zhǔn)則、遵守事業(yè)道德守則爹梁、保持職業(yè)懷疑右犹、合理運(yùn)用職業(yè)判斷；職業(yè)判斷是精髓姚垃，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（與被審計(jì)單位有關(guān)念链，獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面）

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次（通常與環(huán)境有關(guān)）和認(rèn)定層次（分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)积糯，固有風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部控制之前某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性掂墓，控制風(fēng)險(xiǎn)：某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)的可能性，可以分別評(píng)估或合并評(píng)估）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)看成，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系

審計(jì)的固有限制君编，財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)（管理層判斷、會(huì)計(jì)估計(jì)等）川慌、審計(jì)程序的性質(zhì)（管理層不提供相關(guān)信息吃嘿、舞弊隱瞞、沒(méi)有被授予法律權(quán)利）梦重、財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡

審計(jì)過(guò)程兑燥，接受委托、計(jì)劃審計(jì)工作（持續(xù)不斷修正的過(guò)程忍饰，貫穿始終）贪嫂、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序寺庄，了解審計(jì)單位和環(huán)境艾蓝，貫穿始終）力崇、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（進(jìn)一步控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平）赢织、編制審計(jì)報(bào)告

審計(jì)計(jì)劃

?審計(jì)計(jì)劃（持續(xù)的亮靴、不斷修正的過(guò)程），初步業(yè)務(wù)活動(dòng)于置，制定總體審計(jì)策略茧吊、具體審計(jì)計(jì)劃

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，質(zhì)量控制程序（獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求）八毯、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德情況搓侄、就約定條款達(dá)成一致；在連續(xù)審計(jì)中话速，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常在上期審計(jì)工作結(jié)束前后已經(jīng)開(kāi)始

審計(jì)的前提條件讶踪，確定財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的可接受性（只要遵循一套既定和透明的程序、法律法規(guī)規(guī)定的通常也可接受）泊交、就管理層的責(zé)任意見(jiàn)一致（按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）乳讥、內(nèi)部控制、向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要條件）

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)廓俭，所承接的任何審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂云石；約定條款的變更，環(huán)境變化研乒、對(duì)原審計(jì)業(yè)務(wù)存在誤解是變更的合理理由汹忠，信息不完整、錯(cuò)誤或者受到限制是非合理理由告嘲；審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)還需考慮對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響错维，并通常不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)已執(zhí)行的程序

制定總體審計(jì)策略，審計(jì)范圍橄唬、報(bào)告目標(biāo)時(shí)間安排和溝通赋焕、審計(jì)方向（確定重要性水平，初步識(shí)別可能性較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域仰楚、重要組成和賬戶(hù)余額隆判，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，識(shí)別重大變化）僧界、審計(jì)資源

具體審計(jì)計(jì)劃牲迫，確定審計(jì)程序的決策以獲取充分金蜀、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程、進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）和其他審計(jì)程序

重要性咏删，理解，（錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策、受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響、考慮使用者整體需求不考慮個(gè)別影響）纽帖；審計(jì)開(kāi)始，判斷重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)举反，包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別交易懊直、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平；確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷火鼻，并選定一個(gè)基準(zhǔn)室囊，基準(zhǔn)可以改變；重要性不考慮與具體項(xiàng)目相關(guān)的固有的不確定性魁索，并且不因此而重新考慮重要性

特定類(lèi)別交易融撞、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平，有些因素發(fā)生錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性粗蔚，但是合理預(yù)期將影響預(yù)期使用者作出經(jīng)濟(jì)決策

實(shí)際執(zhí)行的重要性懦铺，確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平）的一個(gè)或多個(gè)金額支鸡，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（特定類(lèi)別交易冬念、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平）的可能性降至適當(dāng)水平；僅為發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)而計(jì)劃審計(jì)工作除外

實(shí)際執(zhí)行的重要性牧挣，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%（比例越低急前，預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高）；有些金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目仍需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序瀑构，如裆针，單項(xiàng)低于但匯總高于、低估的寺晌、舞弊的

錯(cuò)報(bào)世吨，某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定與按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列式的差異，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的必要調(diào)整呻征；由于錯(cuò)誤耘婚、舞弊

累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，明顯微小的錯(cuò)報(bào)即使匯總也微不足道陆赋，預(yù)期被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)數(shù)量多而金額較小沐祷，錯(cuò)報(bào)的臨界值較低，預(yù)期數(shù)量較少攒岛，其臨界值較高

審計(jì)證據(jù)

會(huì)計(jì)記錄赖临，作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，和被審計(jì)單位內(nèi)部控制強(qiáng)度都會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)原始憑證的信賴(lài)程度

會(huì)計(jì)記錄和其他信息（函證灾锯、分析表兢榨、詢(xún)問(wèn)、報(bào)告等）構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，缺一不可吵聪；審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍取決于職業(yè)判斷誊册，如果審計(jì)證據(jù)不一致，擴(kuò)大審計(jì)程序范圍

審計(jì)證據(jù)的充分性受重大錯(cuò)報(bào)評(píng)估（正向）和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量（反向暖璧、單向，適當(dāng)性會(huì)影響充分性）的影響君旦，但不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷澎办；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性主要包括相關(guān)性和可靠性

審計(jì)程序的決策，何種審計(jì)程序金砍、多大的樣本規(guī)模局蚀、從總體中選哪些項(xiàng)目、如何執(zhí)行

審計(jì)程序的種類(lèi)恕稠，檢查琅绅、觀察、詢(xún)問(wèn)鹅巍、函證千扶、重新計(jì)算、重新執(zhí)行骆捧、分析程序

函證澎羞，應(yīng)考慮一下三方面因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性要求越高敛苇，函證詳細(xì)有效）妆绞、函證程序針對(duì)的認(rèn)定（為認(rèn)定提供證據(jù)）、其他審計(jì)程序（考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境枫攀、內(nèi)部控制等）

函證的對(duì)象括饶，與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的重要信息、應(yīng)收賬款来涨、其他（除非有證據(jù)表明不重要或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低图焰，若可能無(wú)效則實(shí)施替代程序），通常適用于賬戶(hù)余額蹦掐、明細(xì)賬楞泼、交易細(xì)節(jié)等

函證特定項(xiàng)目，可以是笤闯，金額較大堕阔、賬齡較長(zhǎng)、交易頻繁但期末余額較小颗味、重大關(guān)聯(lián)方交易超陆、重大異常交易、可能存在錯(cuò)誤舞弊

函證的時(shí)間，通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施函證时呀，若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低张漂，可在資產(chǎn)負(fù)債表日前函證，并對(duì)日前和資產(chǎn)負(fù)債表日之間的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

被審計(jì)單位要求不實(shí)施函證谨娜，若合理航攒，實(shí)施替代審計(jì)程序

積極的函證方式（只有收到回函，才能為認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)）趴梢，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢(xún)證者必須回函漠畜，無(wú)論是確認(rèn)賬戶(hù)余額或其他信息，還是要求填寫(xiě)或進(jìn)一步提供信息坞靶，適合重要的憔狞、評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的；消極的函證方式（只有在被征詢(xún)者不認(rèn)同征詢(xún)信息才回函）彰阴，未收到回函并不能明確地為認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)瘾敢，適合不重要的、評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低的

積極的函證方式尿这，未得到回應(yīng)簇抵，則實(shí)施替代審計(jì)程序，若相關(guān)信息只能從外部獲得或存在舞弊射众，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 認(rèn)為取得回函是獲取充分正压、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的必要程序，在這種情況下责球，確定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

僅僅是口頭方式回函焦履，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，需實(shí)施替代程序

免責(zé)條款和限制條款可能會(huì)影響回函的可靠性雏逾，也可能不會(huì)

分析程序嘉裤，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)栖博，識(shí)別不一致和重大波動(dòng)屑宠、關(guān)系，進(jìn)行調(diào)查

用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序仇让，主要分析財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶(hù)余額相互關(guān)系（趨勢(shì)典奉、比率），了解環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（實(shí)質(zhì)性程序丧叽，針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施卫玖，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序），通常是對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的補(bǔ)充（錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低踊淳、有穩(wěn)定預(yù)期關(guān)系情況下可單獨(dú)使用獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)）

用于總體復(fù)核的分析程序假瞬，通常財(cái)務(wù)報(bào)表層次，與用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序相似，但是較不詳細(xì)脱茉、具體剪芥，以證實(shí)列報(bào)信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解、審計(jì)證據(jù)一致

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段和總體復(fù)核階段必須運(yùn)用分析程序琴许，實(shí)質(zhì)性程序階段選用