費(fèi)用控制對(duì)任何類型的組織的而言都是最重要也是最困難的任務(wù)之一。服務(wù)或非營利組織以及政府部門發(fā)生的主要是費(fèi)用毕莱，而制造業(yè)企業(yè)也因技術(shù)的日益進(jìn)步，其整個(gè)企業(yè)成本中營銷和管理費(fèi)用的比重也越來越大卜范，在產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的比重越來越大隧土。經(jīng)驗(yàn)證明，費(fèi)用控制的基本途徑是通過預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)的藕甩，而說到費(fèi)用預(yù)算管理施敢，從技術(shù)上看周荐，有三個(gè)問題特別關(guān)鍵：一是費(fèi)用總額確定的依據(jù)；二是費(fèi)用控制的基礎(chǔ)僵娃；（3）監(jiān)控費(fèi)用控制的依據(jù)概作。

這三個(gè)問題長期困擾著人們，直到20世紀(jì)80年代作業(yè)成本法（ABC）默怨、作業(yè)管理（ABM）讯榕、特別是作業(yè)預(yù)算（ABB）問世之后才在理論上得到比較圓滿的解決。按照作業(yè)預(yù)算原理匙睹，費(fèi)用總額確定依據(jù)愚屁、費(fèi)用分配基礎(chǔ)和監(jiān)控費(fèi)用預(yù)算依據(jù)就是預(yù)算動(dòng)因（Budgetary Drivers）或者成本動(dòng)因（Cost Drivers），而成本動(dòng)因又可進(jìn)一步區(qū)分為資源動(dòng)因（Resource Drivers）和作業(yè)動(dòng)因（Activity Drivers）痕檬。這就說霎槐，費(fèi)用預(yù)算編制實(shí)際上就是事先按作業(yè)成本法計(jì)算成本或費(fèi)用，即先按資源動(dòng)因?qū)⒑馁M(fèi)的資源歸集到作業(yè)梦谜，計(jì)算作業(yè)成本丘跌；再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)或客戶唁桩，計(jì)算產(chǎn)品闭树、服務(wù)或客戶的總成本和單位成本。大家知道朵夏，一系列相互連接的作業(yè)就是流程蔼啦。因此，將作業(yè)成本法仰猖、作業(yè)預(yù)算應(yīng)用于費(fèi)用預(yù)算編制捏肢，其前提體條件就是確定與費(fèi)用項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的流程以及構(gòu)成流程的各項(xiàng)作業(yè)。在作業(yè)或流程基礎(chǔ)上編制的作業(yè)預(yù)算要比傳統(tǒng)預(yù)算先進(jìn)得多饥侵。但是鸵赫，確定作業(yè)以及按照作業(yè)選擇相應(yīng)的成本動(dòng)因，在實(shí)務(wù)上躏升，并不簡單辩棒，而且其中也夾雜著主觀武斷的因素，例如膨疏，質(zhì)檢可確定為一項(xiàng)作業(yè)一睁，各種產(chǎn)品按照批量檢查，這時(shí)佃却，質(zhì)檢次數(shù)者吁、質(zhì)檢時(shí)間、質(zhì)檢難易程度等饲帅，都可能成為各產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因复凳。如果各產(chǎn)品每批檢查的時(shí)間相等瘤泪，那么，作業(yè)動(dòng)因就是質(zhì)檢次數(shù)育八；如果各產(chǎn)品每批檢查時(shí)間不等对途，但單位時(shí)間投入相等，那么髓棋，作業(yè)動(dòng)因就是質(zhì)檢時(shí)間实檀；如果各產(chǎn)品每批檢查時(shí)間相等，但單位時(shí)間投入不等仲锄，那么劲妙，質(zhì)檢次數(shù)和不同產(chǎn)品質(zhì)檢難易度同是作業(yè)動(dòng)因。更重要的是儒喊，在實(shí)務(wù)上完整地運(yùn)用作業(yè)預(yù)算還需要一個(gè)必要條件即：整個(gè)組織按流程管理镣奋。這并非否認(rèn)作業(yè)預(yù)算，而是要找出一個(gè)折中方案怀愧，使作業(yè)預(yù)算思想逐漸地用于費(fèi)用預(yù)算管理實(shí)務(wù)侨颈。

所謂折中方案，就是用作業(yè)預(yù)算思想改造傳統(tǒng)部門費(fèi)用預(yù)算芯义，其要點(diǎn)：（1）按部門編制費(fèi)用預(yù)算哈垢；（2）將部門費(fèi)用分為可控項(xiàng)目和不可控項(xiàng)目；（3）將可控項(xiàng)目中那些數(shù)額較大或者數(shù)額不大但性質(zhì)比較重要的項(xiàng)目分解為作業(yè)扛拨，根據(jù)分解后的作業(yè)編制業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃耘分；（4）根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃編制和監(jiān)控費(fèi)用預(yù)算。茲以華北工業(yè)集團(tuán)公司人力資源部為例予以說明绑警。根據(jù)一些大型企業(yè)多年的費(fèi)用控制實(shí)踐過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)可得：

1求泰、為企業(yè)或組織編制培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算提供了基本依據(jù)（——業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)價(jià)格），從而避免了“基數(shù)預(yù)算”或“百分比預(yù)算”（以上年為基數(shù)編制）主觀武斷的弊端计盒。在有些企業(yè)或組織可能已經(jīng)有定額或預(yù)選制定了業(yè)務(wù)價(jià)格渴频，這時(shí)編制費(fèi)用預(yù)算的重點(diǎn)在于確定業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)量，然后根據(jù)定額或預(yù)先制定的價(jià)格北启，確定預(yù)算總額卜朗。這是一種從下而上的預(yù)算編制方法。有些企業(yè)或組織可能同時(shí)采用從上而下或從戰(zhàn)略開始的預(yù)算編制方法咕村。這時(shí)场钉，費(fèi)用預(yù)算的編制必須協(xié)調(diào)從上而下和從下而上兩種方法所編制的費(fèi)用預(yù)算的差異。

2懈涛、為企業(yè)或組織監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程提供了基本依據(jù)（——還是業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)價(jià)格）惹悄，從而避免了財(cái)權(quán)和事權(quán)相互脫節(jié)以及監(jiān)控過松和過緊的問題。在上述案例中肩钠，如果沒有業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃泣港，人力資源部門一旦舉辦該培訓(xùn)班，財(cái)務(wù)部門就得撥付或者報(bào)銷369000元价匠。但現(xiàn)實(shí)情況是復(fù)雜的当纱，培訓(xùn)班可能只辦了8天或者因?yàn)樾枰娱L到12天。這時(shí)踩窖，如果是費(fèi)用包干坡氯，不管培訓(xùn)班是8天還是12天，都撥付369000元洋腮，過松或過緊的問題就發(fā)生了箫柳。因?yàn)轭A(yù)算涉及到人，功能紊亂行為（Dysfunctional Behavior）可能發(fā)生啥供。在費(fèi)用包干的情況下悯恍，培訓(xùn)班即使有必要延長2天，人力資源部門也往往不會(huì)延長伙狐，因?yàn)轭~外的費(fèi)用來源涮毫，這會(huì)給人才培養(yǎng)造成損害。如果不是費(fèi)用包干贷屎，即使培訓(xùn)班只有8天罢防，人力資源部門也可能擴(kuò)大費(fèi)用使用標(biāo)準(zhǔn)或者巧立名目，將369000元花掉唉侄，諸如此類咒吐。但是，在有業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃的情況下属划，財(cái)務(wù)部門按照實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)格撥付或報(bào)銷費(fèi)用恬叹，實(shí)際發(fā)生10天按10天計(jì)算；實(shí)際發(fā)生不足或超過10天榴嗅，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算妄呕，但必須事先經(jīng)過審批并說明不足或超過的理由。類似的情況不僅在企業(yè)各類費(fèi)用項(xiàng)目上嗽测，而且在政府和非盈利組織預(yù)算管理中绪励，都可能發(fā)生。

3唠粥、為企業(yè)或組織持續(xù)地改進(jìn)費(fèi)用預(yù)算管理提供了全新的路徑疏魏。借助于業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃編制預(yù)算和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，體現(xiàn)了作業(yè)預(yù)算的精髓晤愧，但是大莫，我們又不像作業(yè)預(yù)算那樣“休克般地”將所有費(fèi)用項(xiàng)目全部分解為一系列作業(yè)，然后為每項(xiàng)作業(yè)確定動(dòng)因官份。我們強(qiáng)調(diào)的是對(duì)“數(shù)額較大或者數(shù)額不大但性質(zhì)比較重要的項(xiàng)目”進(jìn)行分解只厘，并逐年進(jìn)行下去烙丛。例如，第一年我們選擇5個(gè)項(xiàng)目編制費(fèi)用預(yù)算羔味，到第二年河咽，我們可以將第一年選擇過的項(xiàng)目特別是其中的業(yè)務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)化，直接或略作調(diào)整用于第二年相同項(xiàng)目的預(yù)算編制赋元，然后再另外選擇幾個(gè)項(xiàng)目像第一年那樣編制業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃忘蟹，依此擴(kuò)展下去，最終可以達(dá)到作業(yè)預(yù)算的效果搁凸。

應(yīng)該提醒的是：在企業(yè)編制預(yù)算時(shí)媚值，為了將預(yù)算與戰(zhàn)略結(jié)合起來也編制業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃。但與上文所說的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃有差別护糖。在那些企業(yè)中褥芒，業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃主要針對(duì)主營業(yè)務(wù)，而上文所謂的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃則主要針對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目及其對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)椅文，屬于支持性喂很、輔助性業(yè)務(wù)活動(dòng)。

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