集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件業(yè)是一對(duì)好兄弟想许，好多國家扶持政策都把這兩個(gè)產(chǎn)業(yè)放在了一起伶授。于是在很多集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的報(bào)表中，我們也看到了軟件即征即退的補(bǔ)貼收入流纹。
以全志科技為例糜烹，2016年獲得了即征即退稅額6百多萬。
但也不是所有的芯片公司都有軟件即征即退的補(bǔ)貼收入漱凝，那么芯片公司要怎么才能享受到這一政策呢疮蹦？
首先我們要弄清楚軟件產(chǎn)品即征即退的政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）文。這里我就不把全文貼出來了茸炒，大家到網(wǎng)上一搜就能搜到愕乎。
首先芯片公司銷售的軟件產(chǎn)品需要符合文件第三條。
“三壁公、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品感论，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：
1．取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料紊册；
2．取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》比肄。”
那么文件中所指的省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)是哪家機(jī)構(gòu)呢囊陡？市經(jīng)信委認(rèn)可的上海軟件測(cè)試機(jī)構(gòu)共有三家薪前，分別是上海市計(jì)算機(jī)軟件評(píng)測(cè)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、上海市軟件評(píng)測(cè)中心关斜、上海浦東軟件園評(píng)測(cè)中心示括。只要去這三家機(jī)構(gòu)的官網(wǎng)，都有詳細(xì)的流程圖痢畜，需要遞交的材料和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)垛膝。
先看下面這張軟件產(chǎn)品登記證書的申請(qǐng)流程，從中可見公司必須先取得軟件測(cè)試報(bào)告（稅務(wù)文件第三條第1點(diǎn)）和計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書（稅務(wù)文件第三條第2點(diǎn)兩個(gè)條件之一）丁稀。
那么如何取得軟件測(cè)試報(bào)告呢吼拥？申請(qǐng)流程圖如下：
計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書的申請(qǐng)流程如下：
從稅務(wù)文件看，沒有必要取得軟件產(chǎn)品登記證書线衫，似乎取得計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書就可以了凿可。但是實(shí)務(wù)操作中，要看當(dāng)?shù)囟悇?wù)局如何把握，如果他認(rèn)為申請(qǐng)軟件即征即退必須要提供軟件產(chǎn)品登記證書枯跑，那申請(qǐng)企業(yè)也只好從了惨驶。另外還要看企業(yè)其他一些稅務(wù)優(yōu)惠政策中是否需要用到軟件產(chǎn)品登記證書，如需要就干脆流程做到底敛助。據(jù)我所知缚柳，純軟件企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除是肯定需要這個(gè)證的刀森。
現(xiàn)在很多芯片產(chǎn)品都包括軟件部分舌胶，我們可以看看全志科技披露的軟件產(chǎn)品：
很多芯片加工過程中要經(jīng)過灌程序的工序昧识，我推測(cè)像上面的燒碼軟件可能就是。也就是說很多芯片產(chǎn)品理論上都可以申請(qǐng)軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退焕数。
那么到底退多少錢呢纱昧？文件第四條作了詳細(xì)闡述：
“四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
（二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：1．嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%
2．當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件堡赔、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件识脆、機(jī)器設(shè)備銷售額
計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定： 〖有佟①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定存璃； ÷丶觥②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定雕拼； ③按計(jì)算機(jī)硬件粘招、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定啥寇。 計(jì)算機(jī)硬件洒扎、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件辑甜、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）∨劾洌”
我們的芯片產(chǎn)品并不是一個(gè)純軟件產(chǎn)品磷醋，其實(shí)是軟硬件一體的，即文中所指“嵌入式軟件產(chǎn)品”胡诗。那我們就按照文中第四條第（二）款來算一算邓线。
例1：假設(shè)，芯片銷售價(jià)不含稅人民幣1元/顆煌恢，成本人民幣0.6元/顆骇陈，當(dāng)期銷售10萬顆。當(dāng)期采購額等于當(dāng)期成本額瑰抵。
首先我們要確定當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件你雌、機(jī)器設(shè)備銷售額。因?yàn)檐浖切酒豢煞指畹慕M成部分二汛，我們的芯片如果缺失了軟件部分是沒有銷售價(jià)值的婿崭，所以我們沒有同期同類純計(jì)算機(jī)硬件拨拓、機(jī)器設(shè)備的平均銷售價(jià)格。因此在實(shí)務(wù)操作中我們可以和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商逛球，使用芯片的全部成本去計(jì)算計(jì)算機(jī)硬件千元、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格：0.6*100000*（1+10%）=66000元。
這樣當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=1*100000-66000=34000元颤绕。
這種算法對(duì)稅務(wù)局是有利幸海，因?yàn)槲覀円呀?jīng)把計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格最大化了奥务。
接下來我們要計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額物独。在增值稅納稅申報(bào)表上，即征即退是分開列示的氯葬，也就是說我們要分出軟件進(jìn)項(xiàng)稅和硬件進(jìn)項(xiàng)稅挡篓。這其實(shí)也是有難度的，我們供應(yīng)商開給我們的發(fā)票都是晶圓帚称，加工費(fèi)官研，并沒有分軟件制作和硬件制造。這里又需要我們和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商闯睹，把進(jìn)項(xiàng)稅額按照銷售百分比進(jìn)行分配戏羽。
最后一腳射門：即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%，即即征即退稅額=2312-34000*3%=1292元楼吃。
如果不申請(qǐng)軟件即征即退始花，這個(gè)案例中的增值稅申報(bào)情況就和上表中合計(jì)列一樣，應(yīng)納6800元稅孩锡。而申請(qǐng)了軟件即征即退酷宵，實(shí)際納稅額為6800-1292=5508元，從流轉(zhuǎn)稅中硬生生摳了1292元出來進(jìn)了自己的利潤躬窜。10萬元的銷售額浇垦，摳了1292元，有0.13%的利潤率呢荣挨。
我們凡事都要講究個(gè)成本效益男韧。
申請(qǐng)軟件即征即退的好處是清晰計(jì)量了，但是成本我們也應(yīng)該考慮垦沉。
首先申請(qǐng)軟件即征即退的前期工作煌抒，如取得軟件產(chǎn)品登記證書，申請(qǐng)工作需要很多資料厕倍，是個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的過程寡壮，會(huì)占用工程師不少工時(shí)。為了管理好軟件產(chǎn)品登記證書和計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書，公司可能需要聘請(qǐng)專人管理相關(guān)工作况既。這方面的成本我們都要考量这溅。除全志科技外，還有很多芯片設(shè)計(jì)公司都申請(qǐng)了軟件即征即退棒仍，看來其收益相對(duì)成本還是很可觀的悲靴。以全志科技2016年年報(bào)為例，全志科技2016年軟件即征即退稅額629.4萬元莫其，比對(duì)營業(yè)收入125203.9萬元癞尚，有0.5%的利潤率，以629.4萬元的退稅金額乱陡，養(yǎng)幾個(gè)專門管理軟件登記的助理不在話下浇揩。
但是，由于軟件即征即退在增值稅申報(bào)時(shí)是分開列示的憨颠，
這里面有個(gè)坑胳徽。
這里我把上面這個(gè)例子變一變。例2：假設(shè)爽彤，芯片銷售價(jià)不含稅人民幣1元/顆养盗，成本人民幣0.85元/顆，當(dāng)期銷售10萬顆适篙。當(dāng)期采購額等于當(dāng)期成本額往核。除了成本的變化，其他條件都沒變匙瘪。
首先我們要確定當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件铆铆、機(jī)器設(shè)備銷售額蝶缀。計(jì)算機(jī)硬件丹喻、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格：0.85*100000*（1+10%）=93500元。
這樣當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=1*100000-93500=6500元翁都。
接下來我們要計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額碍论。
最后一腳射門：即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%，即即征即退稅額=166-6500*3%=-29元柄慰。算出來是個(gè)負(fù)數(shù)鳍悠，也就是退不到稅。
如果不申請(qǐng)軟件即征即退坐搔，這個(gè)案例中的增值稅申報(bào)情況就和上表中合計(jì)列一樣藏研，應(yīng)納2550元稅。而申請(qǐng)了軟件即征即退概行，實(shí)際納稅額也是2550元蠢挡。也就是申請(qǐng)不申請(qǐng)軟件即征即退都退不到稅，而且還貼進(jìn)去很多成本。
那什么情況下這個(gè)退稅額就是個(gè)負(fù)數(shù)了呢业踏？根據(jù)公式我們可以推算的禽炬。
即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額*17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品采購額*17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額*17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額*（1-毛利率）*17%-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%<0
得出當(dāng)毛利率<17.6%時(shí)，就退不到稅了勤家。
這里我貼個(gè)韋爾股份（603501）的報(bào)表腹尖。韋爾股份的軟件即征即退的稅額很小，怕是跟毛利率不佳也不無關(guān)系伐脖。
但是我們也可以再深挖一下這個(gè)坑热幔。
我們?cè)谇懊娴陌咐刑岬剑骸霸谠鲋刀惣{稅申報(bào)表上，即征即退是分開列示的讼庇，也就是說我們要分出軟件進(jìn)項(xiàng)稅和硬件進(jìn)項(xiàng)稅断凶。由于我們供應(yīng)商開給我們的發(fā)票都是晶圓，加工費(fèi)巫俺，并沒有分軟件制作和硬件制造认烁，我們?nèi)^(qū)分軟件進(jìn)項(xiàng)稅和硬件進(jìn)項(xiàng)稅有一定難度。這里需要我們和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商介汹，把進(jìn)項(xiàng)稅額按照銷售百分比進(jìn)行分配却嗡。”但是再轉(zhuǎn)念一想嘹承，如果我們像全志科技一樣窗价，辦妥了如AXP21X系列電源管理芯片自動(dòng)燒碼軟件的軟件著作權(quán)，我們就可以明確分出和這個(gè)產(chǎn)品有關(guān)的軟件進(jìn)項(xiàng)稅額了叹卷。
再舉這個(gè)例子吧撼港。例3,：芯片銷售價(jià)不含稅人民幣1元/顆，當(dāng)期銷售10萬顆骤竹。取得軟件著作權(quán)的X產(chǎn)品銷售數(shù)量3萬顆帝牡，當(dāng)期成本人民幣20400元，其他產(chǎn)品成本人民幣64600元蒙揣。當(dāng)期采購額等于當(dāng)期成本額靶溜。銷售和成本總金額和第二個(gè)例子相當(dāng)，但是分出了取得軟件著作權(quán)的X產(chǎn)品和其他產(chǎn)品懒震。
首先我們要確定當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件罩息、機(jī)器設(shè)備銷售額。計(jì)算機(jī)硬件个扰、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格：
其他產(chǎn)品銷售額：（100000-30000）*1=70000元
X產(chǎn)品計(jì)算機(jī)硬件瓷炮、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格：20400*（1+10%）=22400元
這樣當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=1*30000-22400=7560元。
接下來我們要計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額递宅。
最后一腳射門：即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%娘香，即即征即退稅額=411-7560*3%=184元冬筒。
在總的銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額相同的情況下，通過改變軟硬件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡椒┲鳎突酁樯衿孀屚硕愵~變成了正數(shù)舞痰。當(dāng)然，當(dāng)然诀姚！這一切都要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通好响牛，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)還是有一定裁量權(quán)的。我也想象不出赫段，如果我們把高毛利產(chǎn)品都拎出來去辦理軟件著作權(quán)申請(qǐng)即征即退呀打，留一堆低毛利產(chǎn)品在一般項(xiàng)目，稅務(wù)局看著即征即退嘩嘩地錢退給公司糯笙，一般項(xiàng)目交的稅很少贬丛，會(huì)不會(huì)有什么想法，來敲公司的門给涕。
芯片設(shè)計(jì)公司的供應(yīng)鏈比較復(fù)雜豺憔，晶圓制造和后端封測(cè)可以用到國內(nèi)國外各種廠商，可以人民幣或美金按需向廠商下單够庙，為了美金操作方便一般都有香港關(guān)聯(lián)公司恭应，然后國內(nèi)國外實(shí)體間的各種關(guān)聯(lián)交易。因此實(shí)務(wù)操作中若要享受到軟件即征即退政策耘眨，并不像一個(gè)單個(gè)實(shí)體公司那么容易安排昼榛。但換種角度講，這其中還是有稅務(wù)籌劃的空間滴剔难，值得我們想象一下胆屿。
