?2018-01-27?姚軒鴿?稅倫理

稅收現代化系列之一：“現代化”要義探索

【按語】如果說國家現代化是一個大廈欠动，“稅收現代化”就是它的基礎或棟梁装蓬，是國家現代化大系統(tǒng)的核心系統(tǒng)蹈丸”谙眩基于這一基本認識坏瘩，筆者將陸續(xù)摘發(fā)關于“稅收現代化”的系列思考文章，以期探求中國“稅收現代化”面臨的挑戰(zhàn)與壓力润脸，并提出相應的對策與建議柬脸。

從邏輯而言，要弄清楚“稅收現代化”的內涵毙驯，理清“現代化”的內涵是關鍵倒堕。

一、“現代化”內涵的梳理

關于“現代化”的內涵爆价，至今缺乏一個權威的界定垦巴，可以說，歧義萬千铭段，各有表述骤宣。筆者概括認為，無非“過程論”“結果論”“工具論”“內容論”“層次論”“特性論”“技術論”及“局限論”等序愚。

“過程論”影響最大憔披。問題在于，哪一種現代化不是一個過程呢爸吮？關鍵在于這種“現代化”的過程是由誰主導的芬膝，對誰有益？是無意識進行的形娇，還是有意識進行的锰霜？等等。“結果論”認為埂软，現代化既可能是正價值的锈遥，也可能是負價值的纫事，現代化是一把“雙刃劍”勘畔。因此，如何選擇并保證現代化的正價值丽惶，避免現代化的負價值炫七，本身也就成為現代化必須直接面對的重要問題。“工具論”認為：“‘現代化’一詞所指的則是從舊到新的一種改變钾唬，或對新環(huán)境的一種適應万哪。” “簡而言之侠驯，用現代化的方法研究中國是一種手段，而不是目的奕巍，是一種只要能證明有用便操將起來的根據吟策，而不是一種意識形態(tài)。”問題在于的止，如果“現代化”僅僅具有工具價值檩坚，是一種適應性的外在挑戰(zhàn)，其終極價值又在哪里诅福？“內容論”的缺憾在于沒有明確“現代”與“古代”的本質區(qū)別匾委，只是列舉了一些相對重要的因素而已。“層次論”雖有助于現代化理論深化的研究氓润，但于現代化實踐而言赂乐，現實意義并不大。“特性論”之失在于沒有發(fā)現“現代化”的本質特征咖气，只是歸納了一些相對重要的特征挨措。“技術論”之狹隘在于將“現代化”等同于“技術化”，以為隨著技術的不斷更新與發(fā)展就是“現代化”崩溪。“局限論”斷然認為运嗜，一切對“現代化”企圖下定義的努力都是徒勞的，即“現代化”是不可定義的悯舟。

二担租、“現代化”的內涵辨析

不可否認，上述這些“現代化”的界定都從不同角度深化了人們對“現代化”內涵與本質的認識抵怎，同時奋救，其缺憾與不足也一直遭遇學界的質疑。

因此反惕，從“現代化”的詞源本義切入或有新的收獲尝艘。“現代”顯然不是一個絕對的詞語，而是相對“古代”而言的姿染，是一個具有時間屬性的概念背亥。而關于“時間是什么”，奧古斯丁早就有過一個經典的敘述悬赏，他說：“你不問我狡汉，我還知道；你一問我闽颇，我就茫然了……”可見盾戴，“時間”本身就是一個充滿歧義性與模糊性的概念。根據韋氏辭典兵多，“現代”是指大約公元1500年到當前的這段歷史時間尖啡，沒有明確時間下限橄仆，當前的時代就是“現代”，即“現代”是一個充滿不確定性的時間性概念衅斩。“現代”(Modern)一詞按字面的含義是作為一個時間的概念盆顾，是指當今的時代∥钒穑可以包括“近代”和“當代”的內涵或指特定的歷史時代椎扬，特定的階段。

由于“現代”終會稍縱即逝具温，用這樣的詞語命名的理論也就很難設定穩(wěn)定的內涵與外延蚕涤，從而極易被賦予不確定的時代性色彩，充滿主觀性與隨意性铣猩。而“化”是指“轉化揖铜、變化、產生达皿、改變天吓、改造或創(chuàng)造”。如此推之峦椰，所謂“現代化”就是指被這一充滿不確定性的時間概念所“轉化龄寞、變化、產生汤功、改變物邑、改造或創(chuàng)造”的過程或者活動。而被這一“現代化”的“時間”所“轉化滔金、變化色解、產生、改變餐茵、改造或創(chuàng)造”的東西又可以分為兩種：一種是指無意識地被這一“時間”所“化”的活動科阎；另一種是有意識地被這一“時間”所“化”的活動，是人們有意識地被“現代”這一“時間”所“化”的活動忿族。當然锣笨，也就是人們有意識地被“現代”之中的現代性所“轉化、變化道批、產生错英、改變、改造或創(chuàng)造”的活動屹徘。

毋庸置疑走趋，“現代性”是相對“古代性”而言的，是一個區(qū)別“現代”與“古代”本質屬性的范疇噪伊。“現代”與“古代”的區(qū)別或可列舉很多簿煌，但一個規(guī)律性的屬性是人類關于“現代化”的知識，特別是對于現代化目的與現代化行為事實如何規(guī)律認識的知識鉴吹，也就是對現代化價值的認識姨伟，一定會隨著歷史的發(fā)展越來越豐富荡陷，而不會越來越貧乏碎赢，只會越來越真，不會越來越假歪脏。而現代化價值本是現代化規(guī)范體系的內在根據良蒸，也就是說技扼，現代化價值認識之真假直接決定現代化規(guī)范體系的優(yōu)劣。

進一步說嫩痰，正是“現代”中的語言文字等符號和思想心智剿吻，即“現代”語言文字等符號和思想心智等才使得“現代”與“古代”得以區(qū)別。如此串纺，“現代化”也就意味著丽旅，它是指被“現代語言文字等符號和思想心智等”?所“轉化、變化纺棺、產生榄笙、改變、改造或創(chuàng)造”的活動祷蝌。如果再計較這些“現代語言文字等符號和思想心智等”有助于增進多少人之福祉總量的話茅撞，“現代化”還可以分為有助于所有人、大多數人的巨朦，還是少數人乡翅、一個人的類型。即是說罪郊，能夠增進所有人蠕蚜、大多數人福祉總量的現代化是最優(yōu)或次優(yōu)的；能夠增進少數人悔橄、一個人的現代化便是“次差”或極差的現代化靶累。

從本質上言之，“現代化”特指能夠增進全社會和每個國民福祉總量的語言符號和思想心智等所“轉化癣疟、變化挣柬、產生、改變睛挚、改造或創(chuàng)造”的活動邪蛔，是指被一種現代社會治理的價值導向系統(tǒng)或原則規(guī)范體系所“轉化、變化扎狱、產生侧到、改變勃教、改造或創(chuàng)造”的過程與活動。這種原則規(guī)范體系是社會管理者和被管理者應該或應該且必須如何處理各種人際利害關系的行為準則系統(tǒng)匠抗，它是人類共同體得以存在的基石故源。“現代化”是被“現代價值”所“化”的過程與活動，也就是被現代化目的之語言符號與智識绳军、現代化行為事實如何之規(guī)律的語言符號與智識等所“轉化、變化矢腻、產生、改變诫隅、改造或創(chuàng)造”的過程與活動甸箱。

毋庸置疑，“現代化”的原則規(guī)范體系既具有普遍性也具有特殊性，作為原則規(guī)范的“現代化”既有共同的也有特定的秧秉；既具有所有社會、所有人都應該遵循的屬性蜻底，也具有一些社會窿春、一些人應該遵循的屬性，而其他一些社會、一些人不一定遵從的屬性屡贺。“現代化”的原則規(guī)范體系既具有絕對性也具有相對性，因此橘茉，既有絕對性的“現代化”也有相對性的“現代化”。同時筋现，“現代化”的原則規(guī)范體系既具有客觀性也具有主觀性唐础，因而，既有客觀性的“現代化”也有主觀性的“現代化”矾飞。正因如此一膨，“現代化”也就有了優(yōu)與劣、先進與落后的區(qū)別洒沦，無疑豹绪，凡是有助于增進所有人福祉總量的現代化就是優(yōu)良的、先進的“現代化”申眼；凡是有助于增進大多數人福祉總量的“現代化”就是次優(yōu)的瞒津、較先進的“現代化”；凡是僅僅有助于增進少數人福祉總量的現代化就是“次差”的括尸、較落后的“現代化”巷蚪；凡是僅僅有助于增進一人福祉總量的現代化就是“極差”的、落后的“現代化”濒翻。

三屁柏、“現代化”的結構

結構是指把一個事物作為整體分解為若干部分啦膜，被劃分的部分與所分成的事物是整體與部分的關系。就是說淌喻，作為一個事物之結構的各個部分僧家，每個部分并不具有它們所構成事物的屬性，如果缺少任何一部分裸删，該事物都是殘缺不全的八拱，不再稱其為該事物。而作為一事物之類型的各個具體事物則不然涯塔，每個具體事物都具有該事物的屬性肌稻，缺少任何一個，并不影響該事物之為該事物伤塌，所劃分的事物與所分成的事物是一般與個別的關系灯萍。

既然“現代化”是指被“現代語言文字等符號和思想心智等”?所“轉化轧铁、變化每聪、產生、改變齿风、改造或創(chuàng)造”的活動药薯，并且這種所“轉化、變化救斑、產生童本、改變、改造或創(chuàng)造”的活動既可能是一種事實存在脸候，也可能是一種“應該”的規(guī)范穷娱。那么，就其是一種“應該”的規(guī)范而言运沦，“現代化”不過是被現代化行為規(guī)范所“轉化泵额、變化、產生携添、改變嫁盲、改造或創(chuàng)造”的活動而已。眾所周知烈掠，這種原則規(guī)范無非法與道德兩種羞秤，分別表達的是一種“應該”如何的現代化要求與“應該且必須”如何的現代化要求。其實左敌，“現代化”也就是被這兩種規(guī)范(法與道德)所“轉化瘾蛋、變化、產生矫限、改變哺哼、改造或創(chuàng)造”的東西京革，即是被“現代化價值”所“轉化、變化幸斥、產生匹摇、改變、改造或創(chuàng)造”的東西甲葬。道德與法雖然是一種交叉關系廊勃，但越是優(yōu)良的法必然與優(yōu)良的道德重疊越多，因此经窖，越是優(yōu)良的現代化坡垫，其中優(yōu)良法之現代化必然與優(yōu)良道德之現代化重疊越多。事實上画侣，現代化價值不過是現代化行為事實如何對于現代化終極目的之符合或者違背冰悠，凡是符合現代化終極目的之現代化行為事實，就是現代化要求之“應該如何”的規(guī)范配乱，也是現代化要求之“必須且應該如何”的原則規(guī)范溉卓。反之，則是現代化要求之不應該如何的原則規(guī)范搬泥，也是現代化要求之“不必須且不應該如何”的原則規(guī)范桑寨，是距離現代化價值較遠的“現代化”，是較差忿檩、極差尉尾、落后的“現代化”。

“現代化行為事實如何”是不依賴現代化終極目的而能獨自存在的屬性燥透，是現代化行為不論是否與現代化終極目的發(fā)生關系沙咏，還是不發(fā)生關系都會具有的屬性，是現代化行為本身固有的屬性班套。因此肢藐，就是現代化價值由以產生和推導出來的源泉和實體，即現代化價值實體∧蹙。現代化終極目的——則是現代化行為“應該且必須如何”從“現代化行為事實如何”中產生和推導出來的條件窖壕，是衡量現代化行為事實“應該不應該”“必須不必須”的“價值標準”，而且杉女，只有現代化行為事實如何與現代化終極目的相結合瞻讽，才可能推導出“現代化行為應該且必須如何”。這則是現代化行為獨自不具有的屬性熏挎，是現代化行為事實如何與現代化終極目的發(fā)生關系時所產生的屬性速勇，是現代化行為事實如何對于現代化終極目的的效用，是現代化行為的關系屬性坎拐，即“現代化價值”烦磁。事實上养匈，現代化價值由“現代化行為事實”與“現代化終極目的”兩個部分構成，“現代化行為事實”是現代化構成的源泉和實體都伪，“現代化終極目的”是現代化構成的條件和標準呕乎。這就是現代化價值的深層結構，也即現代化的深層結構陨晶。

當然猬仁，“現代化”也有內容與形式的基本結構。內容是現代化價值先誉，形式是“現代化”的原則規(guī)范湿刽，還有完整結構，即現代化價值褐耳、現代化價值判斷诈闺、現代化規(guī)范。

四铃芦、“現代化”的本性

“現代化”的本性即“現代性”雅镊，是現代有別于古代的本質屬性。如前所述杨帽，凡是有助于增進所有人福祉總量的現代化就是優(yōu)良的現代化漓穿，一定是符合現代化價值的；凡是有助于增進大多數人福祉總量的現代化就是次優(yōu)的現代化注盈，一定是基本符合現代化價值的；凡是僅僅有助于增進少數人福祉總量的現代化叙赚，一定是基本不符合現代化價值的老客；凡是僅僅有助于增進一個人福祉總量的現代化，一定是完全不符合現代化價值的震叮。

現代化的結構分析告訴我們胧砰，現代化的內涵與標準是可以隨意確定和制定的，但是苇瓣，優(yōu)良現代化的內涵與標準卻不能隨意確定尉间。這是因為，優(yōu)良現代化的內涵與標準一定是從現代化行為事實如何的固有屬性击罪，經由現代化的終極目的制定和確立的哲嘲。因此，盡管各個國家和社會具體的現代化目的可能千差萬別媳禁，但現代化的終極目的卻是客觀的眠副，不以人的意志為轉移的，只能是為了增進全社會和每個社會成員的福祉總量竣稽。從本質上言之囱怕，優(yōu)良現代化是由現代化的客觀性決定的霍弹。

現代化的客觀本性意味著：

第一，現代化的結構是客觀的⊥薰現代化價值是現代化行為事實如何對于現代化目的的效用典格。因此，現代化價值是由現代化行為事實與現代化目的兩種客觀事物構成的：前者是構成現代化價值的源泉和實體台丛，后者是構成現代化價值的條件和標準钝计。

第二，現代化優(yōu)劣評價的標準是客觀的齐佳，即評價現代化優(yōu)劣的標準是客觀的私恬。凡是符合、促進現代化目的實現的現代化規(guī)范便是優(yōu)良的炼吴、正確的本鸣、好的現代化規(guī)范，這樣的現代化就是可欲的硅蹦；凡是違背荣德、阻礙現代化目的實現的現代化規(guī)范便是惡劣的、錯誤的童芹、壞的現代化規(guī)范涮瞻，這樣的現代化便是不可欲的。現代化的終極目的就是保障社會存在和發(fā)展假褪，增進全社會與每個國民的福祉總量署咽，因此，增進還是消減全社會和每個國民的福祉總量便成為評價一切現代化優(yōu)劣的客觀標準生音∧瘢或者說，哪種現代化促進社會發(fā)展速度最快缀遍，增進每個國民的福祉總量最多慕匠，哪種現代化便最優(yōu)良。

第三域醇，優(yōu)良現代化規(guī)則的制定過程是客觀的台谊。如前所述，優(yōu)良現代化規(guī)則的制定在于把握三個東西：現代化的本性——主要是現代化目的之本性譬挚；現代化客體的本性——現代化行為事實如何的客觀規(guī)律锅铅；現代化行為必須且應該如何的規(guī)范。優(yōu)良現代化之規(guī)范決非可以隨意制定殴瘦，只能通過現代化的目的從現代化行為事實如何的客觀本性中推導狠角、制定出來。

第四蚪腋，優(yōu)良現代化的本性是客觀的丰歌。優(yōu)良現代化一定是可普遍化的姨蟋，不可普遍化的現代化就是惡劣的現代化。需要特別指出的是立帖，現代化的可普遍化性與現代化的普遍性是不同的眼溶，現代化普遍性是現代化在事實上所具有的一種屬性：普遍性是現代化必然具有的。反之晓勇，現代化的可普遍化性則不是現代化必然具有的堂飞，只是現代化“必須且應該”具有的屬性：可普遍化性的現代化是優(yōu)良的現代化，不具有可普遍化性的現代化則是惡劣的現代化绑咱。另外绰筛，現代化普遍性亦即普遍現代化而非特殊現代化；反之描融，現代化可普遍化則是一切優(yōu)良現代化——不論是普遍現代化還是特殊現代化都具有的屬性铝噩。從本質上言之，現代化可普遍化不但是普遍現代化窿克、共同現代化骏庸、現代化原則所應該具有的屬性，而且也是特殊現代化年叮、特定現代化具被、現代化規(guī)則所應該具有的屬性：它是一切優(yōu)良現代化所應該具有的屬性。

第五只损，現代化優(yōu)劣發(fā)展的規(guī)律是客觀的一姿。這是因為，一個社會所制定的現代化規(guī)則之優(yōu)劣完全取決于人們對現代化目的和現代化行為事實如何客觀規(guī)律之認識的真理性改执⌒ッ郏可以斷言的是，人類社會現代化的發(fā)展變異必然越來越優(yōu)良辈挂。因為人類的現代化知識，特別是對于現代化目的和現代化行為事實如何的規(guī)律的認識裹粤，只會越來越豐富终蒂，只會越來越真。這意味著遥诉，社會越久遠拇泣，人們擁有的現代化知識便越少，人們對現代化目的與行為事實如何的客觀規(guī)律的認識便越缺乏真理性矮锈，因此所制定和奉行的現代化規(guī)則便越不利于實現現代化目的霉翔，便越惡劣和落后；相反苞笨，社會越晚近债朵，現代化知識便越多子眶，人們對于現代化目的與行為事實如何客觀規(guī)律的認識便越富于真理性，因而所制定和奉行的現代化規(guī)范便越有利于現代化終極目的之實現序芦。

或許臭杰，這就是“現代化”的真正意義與價值所在，“現代化”也是一個逐漸接近真理的概念谚中，是被“真理”或者被接近渴杆、符合“真理”的語言符號與智識所“化”的東西。違背“真理”的現代化一定是偽現代化宪塔，一定是僅僅有助于少數人福祉增進的現代化磁奖，不是全社會與每一個國民所需要的現代化。

五某筐、“現代化”要義

綜上所述比搭，“現代化”要義可以概括如下：

第一，“現代化”的內涵是指被“現代語言文字等符號和思想心智等”?所“轉化来吩、變化敢辩、產生、改變弟疆、改造或創(chuàng)造”的過程與活動戚长。從本質上而言，“現代化”是指被一種現代社會治理的價值導向系統(tǒng)語言符號和思想心智怠苔，或者原則規(guī)范體系所“化”的東西同廉。這種現代規(guī)范體系是現代社會管理者和被管理者應該如何、應該且必須如何處理各種人際利害關系的行為準則柑司，也是人類共同體得以存在的基石迫肖。從本質上言之，“現代化”是被現代化價值所“轉化攒驰、變化蟆湖、產生、改變玻粪、改造或創(chuàng)造”的過程與活動隅津。

第二，“現代化”既具有普遍性又具有特殊性劲室。作為規(guī)范的“現代化”伦仍，既有共同的，又有特定的很洋。“現代化”既具有絕對性又具有相對性充蓝，既具有客觀性，又具有主觀性。因此谓苟，“現代化”就有優(yōu)與劣官脓、先進與落后之別，凡是有助于增進所有人福祉總量的現代化就是優(yōu)良的娜谊、先進的現代化确买；凡是有助于增進大多數人福祉總量的現代化就是次優(yōu)的、較先進的現代化纱皆；凡是僅僅有助于增進少數人福祉總量的現代化就是“次差”的湾趾、較落后的現代化；凡是僅僅有助于增進一人福祉總量的現代化就是“極差”的派草、落后的現代化搀缠。

第三，“現代化”或者說現代化價值是由“現代化行為事實”與“現代化終極目的”兩個部分構成的近迁。“現代化行為事實”是現代化構成的源泉和實體艺普，“現代化終極目的”是現代化構成的條件和標準。現代化還具有內容與形式的基本結構以及現代化價值鉴竭、現代化價值判斷歧譬、現代化規(guī)范的完整結構，而且搏存，“現代化”規(guī)范體系雖然可以隨意制定瑰步，但優(yōu)良現代化規(guī)范體系只能通過現代化的目的，從現代化行為事實如何的客觀本性中推導制定出來¤得撸現代化價值是現代化規(guī)范的內在根據缩焦。

第四，“現代化”的客觀本性表現在：它的結構是客觀的责静；它的優(yōu)劣評價標準是客觀的袁滥；其規(guī)則的制定過程是客觀的；優(yōu)良現代化的本性是客觀的灾螃；它的優(yōu)劣發(fā)展規(guī)律是客觀的题翻，而且，優(yōu)良現代化必是可以普遍化的腰鬼。隨著人類社會現代化的發(fā)展變異必然越來越優(yōu)良藐握，因此，“現代化”是被“真理”或者說被接近垃喊、符合“真理”的語言符號與智識所“化”的東西。毋庸置疑袜炕，違背“真理”的現代化一定是偽現代化本谜，是僅僅有助于少數人福祉增進的現代化，不是全社會與每一個國民真正需要的現代化偎窘。

第五乌助，評價現代化優(yōu)劣的終極標準是：能否“增進全社會和每個國民的福祉總量”溜在。一般情境下，就是征納稅者利益尚未發(fā)生根本性沖突他托、可以兩全的情境下掖肋，評價一種現代化優(yōu)劣的終極標準是能否“不傷一人地增進所有人的利益”；在特殊情境下赏参，即是在征納稅者利益發(fā)生根本性沖突志笼、不可能兩全的情境下，評價一種現代化優(yōu)劣的終極標準則是能否有助于增進“最大多數人的最大利益”把篓。

第六纫溃，現代化優(yōu)劣的最高評價標準是人道自由，根本標準是公正平等韧掩。前者意味著紊浩，一切現代化的規(guī)范都應該經過所有國民的同意，應該體現和反映全體國民或者絕大多數國民的意志疗锐。后者意味著坊谁，一切現代化規(guī)范之內容都應該且必須符合公正平等的原則，即基本權利與義務的分配要符合完全平等原則滑臊，非基本權利與義務的分配要符合比例平等原則口芍，而且，完全平等分配原則優(yōu)先于比例平等分配原則简珠。道理在于阶界，唯有遵從“人道自由”與“公正平等”原則的現代化，才可能增進全社會和每個國民的福祉總量聋庵，才是全社會與每個國民真正需要的現代化膘融。

? ?（摘錄于姚軒鴿著：《稅道德觀：稅收文明的倫理省察與探尋》（中卷），西北大學出版社祭玉，2017年5月版氧映。）

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