案例1

“走出去”企業(yè)遇對方未全部履行合同如何確認銷售收入？

基本情況

A公司有一個境外項目溪厘，從境內(nèi)供應(yīng)商購入貨物胡本，銷往境外并負責相關(guān)安裝工程。項目預計歷時3年~4年時間畸悬，合同總金額共6000萬美元侧甫，貨款占90%，安裝調(diào)試及售后服務(wù)傻昙、培訓等占10%闺骚，合同從2012年開始執(zhí)行。合同約定款項分3年支付妆档，共分4次發(fā)貨僻爽，每發(fā)一次貨，對方應(yīng)付一次款贾惦。合同約定簽約后先預付15%即900萬美元胸梆，但實際上對方只付了300萬美元的貨款，連預付款都未付清须板，A公司也只給對方發(fā)了300萬美元的貨物碰镜，因為對方未再付款，以后也未按照合同約定再給其發(fā)貨习瑰。

A公司所在集團要求凡合同金額超過1000萬美元的項目绪颖，收入要按照工程建造合同完工進度來確認。A公司從2012年度~2014年度甜奄，陸續(xù)按整個項目的完工進度確認了收入柠横，截至2014年已確認了90%的收入。雖然對方實際上只預付貨款20%课兄，A公司也只按照其預付20%貨款發(fā)貨牍氛，但合同涉及的貨物已經(jīng)全部生產(chǎn)出來，因此A公司按照整個項目完工進度確認了90%收入烟阐。

2015年搬俊，由于對方無力支付貨款紊扬，A公司已取得對方確認函，雙方約定已付的貨款300萬美元不再退回唉擂，已發(fā)的300萬美元的貨物也不再收回餐屎，合同終止執(zhí)行。因此楔敌，A公司決定沖減已確認的收入啤挎。該公司問，如果沖減本期收入卵凑，是否存在涉稅風險庆聘？

政策依據(jù)

企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的勺卢，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)伙判；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶黑忱、飛機宴抚，以及從事建筑、安裝甫煞、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等菇曲，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)抚吠。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定常潮，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認楷力，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則喊式。

事務(wù)所意見

A公司以銷售貨物為主同時負責安裝工程，應(yīng)當在安裝完畢時才確認收入萧朝，A公司采取的是預收貨款的方式岔留，應(yīng)當在發(fā)出商品時確認收入。A公司貨物并未全部發(fā)出检柬，只發(fā)出了20%的貨物献联，就確認了90%的收入，這樣處理不符合稅法規(guī)定確認收入的時限何址。

建議

企業(yè)為了業(yè)績考核等因素酱固，在適用會計準則上，往往出現(xiàn)將收入準則和建造合同準則混用的現(xiàn)象头朱。在企業(yè)所得稅上，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則龄减，沖減收入應(yīng)該追溯到確認收入的所屬年度项钮，而不應(yīng)該在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時沖減收入額。建議在企業(yè)會計上未作會計差錯更正的情形下，稅務(wù)處理上不宜以納稅調(diào)減方式認可企業(yè)的涉稅處理行為烁巫。建議稅務(wù)機關(guān)在日常的稅務(wù)評估和稅務(wù)檢查過程中應(yīng)該高度關(guān)注企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報中的納稅調(diào)減事項署隘，尤其是大額納稅調(diào)整事項，看是否符合稅法相關(guān)規(guī)定亚隙。

（案例由北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

案例2

　貨幣性基金的投資分紅是否屬于不征稅收入磁餐？

基本情況

B公司購買了貨幣性基金，得到分紅阿弃。分紅收入是否屬于不征稅收入诊霹？

政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條規(guī)定：

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入渣淳，暫不征收企業(yè)所得稅脾还。

事務(wù)所意見

根據(jù)《公開募集證券投資基金運作管理辦法》第十三條的規(guī)定，貨幣市場基金屬于公開募集證券投資基金入愧，因此依據(jù)財稅〔2008〕1號文件第二條的規(guī)定鄙漏，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，屬于暫不征收企業(yè)所得稅的收入棺蛛。之所以B公司會產(chǎn)生疑問怔蚌，是相關(guān)法規(guī)對財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類規(guī)定不詳細，有的人認為貨幣性基金不屬于暫不征收企業(yè)所得稅的證券投資基金旁赊。

建議

對屬于財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類桦踊，希望財稅部門予以明確，以便納稅人能準確地適用政策彤恶。

（案例由北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）

案例3

集團控制下的企業(yè)重組钞钙，股權(quán)資產(chǎn)如何作價？

基本情況

某企業(yè)集團A擬對其股權(quán)架構(gòu)進行重組声离，其100%控股公司B芒炼，B公司持有C公司51%股權(quán)，企業(yè)集團A持有C公司49%股權(quán)∈趸玻現(xiàn)企業(yè)集團A將其持有的C公司49%股權(quán)投資到B公司本刽，從而形成企業(yè)集團A100%持股B公司，B公司100%持股C公司的股權(quán)架構(gòu)赠涮。C公司49%股權(quán)作價以其凈資產(chǎn)作為基數(shù)計算子寓。C公司股權(quán)作價是否需要進行特別納稅調(diào)整？

政策依據(jù)

企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來笋除，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的斜友，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整±《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)股權(quán)債權(quán)交易適用特別納稅調(diào)整法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的批復》（國稅函〔2012〕262號）規(guī)定鲜屏，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例烹看、稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)或債權(quán)的關(guān)聯(lián)交易屬于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的內(nèi)容洛史，應(yīng)當適用特別納稅調(diào)整的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定惯殊。

事務(wù)所意見

C公司股權(quán)作價不符合獨立交易及公允價值原則，需要進行特別納稅調(diào)整也殖。

企業(yè)意見

本案例屬于統(tǒng)一控制下的集團內(nèi)部資產(chǎn)重組土思，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）并未規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)聯(lián)交易予以特別納稅調(diào)整，以凈資產(chǎn)作價已考慮資產(chǎn)增值忆嗜，是可以接受和認可的己儒。

建議

建議財稅部門對同一控制下的企業(yè)重組過程中股權(quán)資產(chǎn)的作價原則作出明確。

（案例由尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所提供）

案例4

如何判定股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否改變原經(jīng)營活動霎褐？

基本情況

A公司為集團母公司址愿，100%控制B公司，持有上市公司C 60%的股權(quán)冻璃。2015年4月响谓，A公司由于資金需求，將B公司持有的全資實體公司D公司100%的股權(quán)劃轉(zhuǎn)至母公司省艳，同時對B公司作減資處理娘纷。A、B公司均按賬面價值進行賬務(wù)處理跋炕，B公司未確認轉(zhuǎn)讓所得赖晶，B公司對D公司長期股權(quán)投資賬面價值8000萬元。2015年11月辐烂，A公司將取得的D公司股權(quán)出售給C上市公司遏插，取得轉(zhuǎn)讓價款25000萬元，確認當期應(yīng)納稅所得17000萬元纠修，但由于A公司以前年度虧損30000萬元胳嘲，當期調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為零。

A公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)行為扣草，是否符合《財政部了牛、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）中關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的相關(guān)規(guī)定辰妙。如何理解109號文件中“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”的相關(guān)規(guī)定鹰祸。不滿12個月將D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上市公司（同一控制）是否可以判定為未改變經(jīng)營實質(zhì)？

政策依據(jù)

《財政部密浑、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和財稅〔2014〕109號文件的相關(guān)規(guī)定蛙婴。

事務(wù)所意見

財稅〔2009〕59號文件中第五條“適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定”明確：企業(yè)重組后應(yīng)連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東尔破，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)街图，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)背传。

財稅〔2014〕109號文件中沒有財稅〔2009〕59號文件第五條規(guī)定，那么案例中B公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)行為是否可以不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得台夺？

建議

第一，目前實際操作中股權(quán)轉(zhuǎn)讓即認為已經(jīng)改變重組資產(chǎn)的實質(zhì)性經(jīng)營活動痴脾，但實際上股權(quán)轉(zhuǎn)讓并未改變重組資產(chǎn)實質(zhì)性經(jīng)營活動颤介，與文件規(guī)定存在矛盾。

第二赞赖，該公司雖然沒有避稅考慮滚朵，但該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由于間接導致稅收減少，存在被納稅檢查的風險前域。

第三辕近，建議財稅部門對什么是改變“實質(zhì)性經(jīng)營活動”進一步明確。

（案例由北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所提供）

稅收優(yōu)惠類案例

案例5

投資設(shè)立新公司是否適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理匿垄？

基本情況

A公司為一家居民企業(yè)移宅，2015年，A公司將其所屬分公司的資產(chǎn)椿疗、負債漏峰、勞動力一并打包抬虽，投資設(shè)立了甲公司驻仅。A公司將分公司資產(chǎn)她君、負債菜循、勞動力一并打包投資設(shè)立甲公司捷凄，可否按照國家稅務(wù)總局公告2015年第40號文件規(guī)定邓馒，適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理阱州？

政策依據(jù)

《財政部模捂、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）規(guī)定班缰，關(guān)于股權(quán)贤壁、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)鲁捏，凡具有合理商業(yè)目的芯砸、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的给梅，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動假丧，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：

1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得动羽。

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)包帚，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)运吓，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除渴邦。

事務(wù)所意見

A公司將分公司資產(chǎn)疯趟、負債、勞動力一并打包投資設(shè)立甲公司谋梭，財稅〔2014〕109號文件和國家稅務(wù)總局公告2015年第40號并不否定該項業(yè)務(wù)處理不屬于母公司向全資子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的情形信峻，其他條件成立的情形下，應(yīng)允許資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理瓮床。

建議

如果簽訂的合同約定為投資行為盹舞，再適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠存在稅務(wù)機關(guān)不認可的風險。

（案例由北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供）

案例6

進節(jié)能設(shè)備使用兩年未備案隘庄，后續(xù)可否享受設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠踢步？

基本情況

A公司2013年技改，購進部分節(jié)能節(jié)水及環(huán)保設(shè)備丑掺，投入使用兩年未做備案获印，后續(xù)可否享受設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠？

政策依據(jù)

《財政部街州、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄兼丰、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48

號）規(guī)定：企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備菇肃，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額地粪；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)琐谤，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度蟆技。

事務(wù)所意見

A公司購置并實際投入使用的符合條件的專用設(shè)備，實際使用年度未備案享受設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠的斗忌，自實際使用年度開始計算5個納稅年度內(nèi)质礼，均可補充備案并享受設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實施條例织阳，以及財稅〔2008〕48號文件從未要求企業(yè)必須在專用設(shè)備實際投入使用年度備案并開始享受稅收優(yōu)惠眶蕉，也就是說，即使企業(yè)在專用設(shè)備投入使用當年未備案唧躲，后續(xù)年度（自實際使用年度開始計算5個納稅年度內(nèi)）也不能剝奪企業(yè)享受設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠的權(quán)利造挽。

建議

實際使用年度未備案享受設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠的，自實際使用年度開始計算5個納稅年度內(nèi)弄痹，補充備案并享受設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠應(yīng)該是法規(guī)所不禁止的饭入。

（案例由北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供）

資產(chǎn)損失扣除類案例

案例7

原始依據(jù)提供不全，資產(chǎn)損失如何認定肛真？

基本情況

某國有企業(yè)A谐丢，2015年度申報固定資產(chǎn)報廢損失，其中一項報廢固定資產(chǎn)賬面價值104.20萬元。A公司屬于老國企乾忱，該項固定資產(chǎn)形成年份較早讥珍，且該項固定資產(chǎn)與同時取得其他固定資產(chǎn)項目涉及施工、安裝成本分攤窄瘟，因此賬面價值包含兩部分衷佃，購買價款77萬元及在建工程分攤成本27.20萬元。當時同時進行施工的固定資產(chǎn)項目較多蹄葱，在建工程（分攤成本）總金額將近2000萬元纲酗，分攤成本中主要包含當時的施工成本、人工費用等新蟆。企業(yè)問：資產(chǎn)損失如何認定，是否需要將2000萬元在建工程相關(guān)原始確認依據(jù)全部核查右蕊？

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三十條規(guī)定琼稻，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失饶囚，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額帕翻，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料萝风；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料嘀掸；

（四）涉及責任賠償?shù)模瑧?yīng)當有賠償情況的說明规惰；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損睬塌、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等歇万。

事務(wù)所意見

企業(yè)提出2000萬元分攤成本的全部原始確認依據(jù)難以全部提供揩晴，提出是否僅提供部分原始憑據(jù)（超過本項固定資產(chǎn)分攤成本部分）。

考慮本項固定資產(chǎn)分攤成本占全部分攤成本比重較小贪磺，本次資產(chǎn)損失確認金額僅限于實際取得成本（購買價款）占全部賬面價值比重×實際損失金額硫兰。

企業(yè)意見

企業(yè)提出2000萬元分攤成本的全部原始確認依據(jù)難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據(jù)（超過本項固定資產(chǎn)分攤成本部分）寒锚。如不行將自動放棄分攤成本部分損失金額的確認劫映。

建議

一方面考慮由于分攤成本事實上已經(jīng)被認定，每年作為計稅基礎(chǔ)的一部分以折舊方式進行稅前扣除刹前，對該部分資產(chǎn)價值基本可以確認泳赋。另一方面，考慮到部分國有企業(yè)成立時間較長腮郊，資產(chǎn)原值可能存在評估增值等不能稅前扣除的調(diào)整因素摹蘑，因此仍然是取得原始確認依據(jù)更為穩(wěn)妥。

（案例由北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所提供）

成本費用扣除類案例

案例8

公司實施股權(quán)激勵計劃轧飞，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額如何確定衅鹿？

基本情況

X上市公司制定了股權(quán)激勵計劃撒踪，并與被激勵職工簽訂了股票期權(quán)授予協(xié)議。公司在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時大渤，按照該股票的公允價格及數(shù)量制妄，計算確定相關(guān)年度的成本或費用。 該公司股權(quán)激勵成本泵三，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額應(yīng)如何確定耕捞？

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）第二條規(guī)定：

（一）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量烫幕，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出俺抽，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（二）對股權(quán)激勵計劃實行后较曼，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的磷斧，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除捷犹。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后弛饭，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出萍歉，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除侣颂。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條關(guān)于合理工資薪金問題規(guī)定如下：實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會枪孩、董事會憔晒、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時蔑舞，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度丛晌；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的斗幼，工資薪金的調(diào)整是有序進行的澎蛛；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)蜕窿；（五）有關(guān)工資薪金的安排谋逻，不以減少或逃避稅款為目的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金桐经，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除毁兆。

事務(wù)所意見

股權(quán)激勵是上市公司以本公司股票為標的，對其董事阴挣、監(jiān)事气堕、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵，可從以下兩個方面進行理解：第一，股權(quán)激勵的性質(zhì)實際上也屬于工資茎芭、薪金的一部分揖膜，參照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號的規(guī)定，如果員工未行權(quán)梅桩，視同企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前未向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金壹粟，所以不應(yīng)該在匯繳年度按規(guī)定扣除；第二宿百，國家稅務(wù)總局公告2012年第18號也專門對股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額有明確的規(guī)定：在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后趁仙，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出垦页，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除雀费。

因此，企業(yè)計提的股權(quán)激勵允許所得稅稅前扣除金額=（職工實際行權(quán)時該股票的公允價格 - 職工實際支付價格）×行權(quán)數(shù)量痊焊。

企業(yè)意見

企業(yè)認為坐儿，股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額為沖減計提時計入資本公積的金額。

建議

企業(yè)按照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定宋光，根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出炭菌，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除罪佳。

（案例由大華久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所提供）

案例9

繳納補充養(yǎng)老保險稅前扣除，如何理解有關(guān)“全體員工”的規(guī)定黑低？

基本情況

某建筑公司在各地均設(shè)有分公司及項目部赘艳。目前部分項目部職工為當?shù)刈庸镜耐馀扇藛T，人事關(guān)系在子公司克握，勞動協(xié)議簽訂在子公司蕾管，僅工資在該公司發(fā)放，社保及補充養(yǎng)老保險在子公司費用中列支菩暗。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補充養(yǎng)老掰曾。該公司繳納的補充養(yǎng)老保險是否符合為“全體員工”購買的規(guī)定，能否按5%計算扣除停团？

政策依據(jù)

《財政部旷坦、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕號）規(guī)定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費佑稠、補充醫(yī)療保險費秒梅，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除舌胶；超過的部分捆蜀，不予扣除。

企業(yè)意見

與該公司簽訂合同的員工均已繳納補充養(yǎng)老，完全符合稅收政策為全員購買的要求辆它，應(yīng)該在不超過工資5%的范圍內(nèi)全額扣除誊薄。

建議

建議子公司就外派到項目部工作的人員與母公司簽署勞務(wù)外派協(xié)議，捋順母娩井、子公司的各項人員費用關(guān)系暇屋，這樣母公司繳納的補充養(yǎng)老保險可按照規(guī)定計算扣除。

（案例由北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

案例10

開發(fā)項目融資成本是否允許稅前扣除洞辣？

基本情況

2015年咐刨，甲公司開發(fā)建設(shè)某項目，開發(fā)項目融資方式為：信托公司融得項目資金扬霜，以兩種方式轉(zhuǎn)入甲公司：一是信托公司受讓甲公司股權(quán)定鸟，向甲公司原股東支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，甲公司股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)入甲公司作為項目開發(fā)資金著瓶；二是甲公司以擁有的項目收益權(quán)進行轉(zhuǎn)讓联予，項目受益權(quán)轉(zhuǎn)讓價款由信托公司分期轉(zhuǎn)入甲公司，甲公司向信托公司支付資金成本材原。問題：甲公司向信托公司支付資金成本是否允許稅前扣除沸久？

政策依據(jù)

《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）規(guī)定：

一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)余蟹，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)卷胯。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：

（一）被投資企業(yè)接受投資后威酒，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息窑睁、固定利潤、固定股息葵孤，下同）担钮；

（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后尤仍，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金箫津；

（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)宰啦；

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動鲤嫡。

二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)绑莺，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

（一）對于被投資企業(yè)支付的利息暖眼，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額纺裁；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期诫肠，確認利息支出司澎，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除栋豫。

（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資挤安，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應(yīng)納稅所得額丧鸯。

事務(wù)所意見

該業(yè)務(wù)不符合混合性投資的條件蛤铜，不得按混合性投資的相關(guān)規(guī)定進行所得稅處理。

企業(yè)意見

與信托公司的融資行為丛肢，名義為股權(quán)围肥，實質(zhì)為債權(quán)的融資，只是形式上不符合稅法的規(guī)定蜂怎，不能以形式來否定融資行為的實質(zhì)穆刻，應(yīng)按融資行為進行稅務(wù)處理。

建議

對甲公司原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得資金杠步，再轉(zhuǎn)入甲公司的部分氢伟，可由甲公司向原股東支付利息，原股東向甲公司開具利息發(fā)票后作為稅前扣除憑證幽歼，甲公司可作為項目成本在企業(yè)所得稅稅前扣除朵锣。對以轉(zhuǎn)讓項目收益權(quán)的方式從信托公司獲得資金的方式，所支付的資金成本甸私，信托公司提供合法有效的扣除憑證應(yīng)允許稅前扣除诚些。

（案例由北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）

申報類案例

案例11

以前年度的收入成本調(diào)整能否在當年企業(yè)所得稅匯算清繳進行？

基本情況

某公司擬定上市颠蕴，2015年度財務(wù)審計時，按照權(quán)責發(fā)生制原則調(diào)整了部分收入助析、成本犀被，涉及2013、2014兩個年度的財務(wù)報表調(diào)整外冀。由于2015年度匯算清繳期時限的問題寡键，企業(yè)先行依據(jù)審計后的財務(wù)報表填報了2015年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報。對于2013雪隧、2014年度的收入成本財務(wù)審計調(diào)整事項西轩，以及由此波及的2015年度申報數(shù)據(jù)變動，對各期企業(yè)所得稅稅額造成的最終影響應(yīng)如何處理脑沿？

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的藕畔、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后庄拇，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除注服，但追補確認期限不得超過5年韭邓。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣溶弟，不足抵扣的女淑，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出辜御，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的鸭你，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款擒权，并按前款規(guī)定處理袱巨。

事務(wù)所意見

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號的規(guī)定，以前年度的收入成本調(diào)整不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳菜拓，建議企業(yè)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進行重新申報處理瓣窄。

建議

類似企業(yè)以前年度的收入成本調(diào)整，不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳纳鼎，應(yīng)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進行重申報處理俺夕。

（案例由大華久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所提供）

案例12

房地產(chǎn)行業(yè)廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費如何填報贱鄙？

基本情況

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在當年度銷售完工產(chǎn)品劝贸，會計核算確認的銷售收入與稅法規(guī)定應(yīng)確認的銷售收入存在差異。廣告宣傳費逗宁、業(yè)務(wù)招待費的扣除應(yīng)以稅法確認的銷售收入為扣除基數(shù)確認映九，但由于申報表的邏輯關(guān)系，不能按稅法確認的收入作為廣告宣傳費瞎颗、業(yè)務(wù)招待費扣除的計算基數(shù)件甥，由于基數(shù)不同，使廣告宣傳費哼拔、業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整金額存在差異引有，該如何填報？

政策依據(jù)

企業(yè)所得稅納稅申報填表說明倦逐。

事務(wù)所意見

按稅法確認的收入作為廣告宣傳費譬正、業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)，將其調(diào)整的差異部分金額填入扣除類——其他項目中檬姥，并在審核說明中針對此特殊調(diào)整事項進行具體說明曾我。

建議

建議稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅年度申報表的填報統(tǒng)一填報口徑。在開發(fā)產(chǎn)品完工年度及以后年度健民，企業(yè)所得稅申報時抒巢，不僅需要對會計確認的收入成本與稅法規(guī)定的收入成本之間的差異進行納稅調(diào)整，還要根據(jù)稅法確定的收入進行廣告宣傳費秉犹、業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整虐秦。

（案例由眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所提供）

案例13

投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入如何填表申報平酿？

基本情況

投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入應(yīng)當計入投資收益還是主營業(yè)務(wù)收入，若計入投資收益悦陋，則在地稅申報系統(tǒng)中無法將這部分收入確認為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的收入依據(jù)蜈彼。

政策依據(jù)

無

事務(wù)所意見

暫時以投資收益核算證券投資收益，與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商修改申報表公式俺驶，在稅務(wù)機關(guān)拒絕后建議企業(yè)按照全額調(diào)整業(yè)務(wù)招待費扣除限額幸逆。

企業(yè)意見

由于2015年度報表審計報告無法修改，因此同意按照投資收益核算證券收入暮现，對業(yè)務(wù)招待費進行調(diào)增还绘。

建議

投資與資產(chǎn)管理類公司的證券買賣收入可以計入主營業(yè)務(wù)收入，在主營業(yè)務(wù)收入下設(shè)置證券買賣收入科目栖袋。希望稅務(wù)機關(guān)修改所得稅申報表格拍顷，方便企業(yè)填報。

（案例由北京天揚君合稅務(wù)師事務(wù)所提供

廣西崇左市天等縣都康鄉(xiāng)秋色