核心考點十：控制測試的范圍
1.含義
控制測試的范圍指某項控制活動的測試次數(shù)肥败。
2.考慮因素
| 考慮因素 | 與控制測試的范圍的變動關系 |
|---|---|
| 對控制的信賴程度 | 同向 |
| 控制執(zhí)行的頻率 | 同向 |
| 擬信賴控制運行有效性的時間長度 | 同向 |
| 控制的預期偏差 | 同向/無效* |
| 測試與認定相關的其他控制獲取的證據(jù)的范圍 | 反向 |
| 擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的證據(jù)的相關性和可靠性 | 反向 |
*注：如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮實施的控制測試可能是無效的锻拘。
提示：記憶口訣為“控制低頻時間少，信賴預期偏差小，其他證據(jù)做擔保蘸劈，質(zhì)高自然范圍少”月弛。
核心考點十一：實質(zhì)性程序的含義和要求
1.含義
（1）實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易芋浮、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序抱环。
（2）實質(zhì)性程序還應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：
①將財務報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)；
②檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整纸巷。
（3）由于內(nèi)部控制的固有局限性镇草，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易瘤旨、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序梯啤。
2.針對特別風險實施的實質(zhì)性程序
（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序存哲；
（2）如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序因宇，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用祟偷，以獲取充分察滑、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。換言之修肠，不能僅實施實質(zhì)性分析程序贺辰。
核心考點十二：實質(zhì)性程序的性質(zhì)
1.概念
實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。
2.類型
| 項目 | 細節(jié)測試 | 實質(zhì)性分析 |
|---|---|---|
| 含義 | 對交易嵌施、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試 | 研究數(shù)據(jù)間關系饲化，識別相關認定是否存在錯報 |
| 程序 | 檢查、詢問吗伤、觀察滓侍、函證、重新計算 | 分析程序 |
| 適用性 | 認定的測試牲芋，尤其是對存在或發(fā)生撩笆、準確性捺球、計價和分攤認定的測試 | 一段時間內(nèi)存在可預期關系的大量交易 |
3.細節(jié)測試的方向
| 方向 | 含義 | 應對風險 | 相關認定 |
|---|---|---|---|
| 順查 | 憑證→賬簿實物→賬簿 | 低估 | 完整性 |
| 逆查 | 賬簿→憑證賬簿→實物 | 高估 | 存在或發(fā)生 |
